Garant-blok.ru

Гарант Блок
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизация основных средств начисление учет

Как начисляется амортизация основных средств: правила, методы учета и начисления

  • 4 Июня, 2019
  • Бухгалтерия
  • Вадим Хмельницкий

Для создания любого материального товара на производстве необходимо задействовать 3 основные составляющие — труд, землю и капитал. Каждый элемент не дается бесплатно и предполагает определенные затраты со стороны собственника производства, а после и потребителя. Заработная плата рабочих и специалистов, покупка расходных материалов, приобретение оборудования — все это отражается в себестоимости товара.

Вместе с этим существуют некоторые особенности такого начисления. Ведь цена полноценной линии по производству или техники может исчисляться миллионами рублей или долларов. Именно поэтому начислять фактическую стоимость на конечный продукт попросту нецелесообразно. Для решения этого вопроса используется такое понятие как «амортизация». Как начисляется амортизация основных средств? Об этом узнаем, прочитав статью.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

  • земельные участки;
  • недра;
  • водные ресурсы;
  • другие объекты природопользования;
  • сырье;
  • выпущенные товары;
  • незавершенное строительство;
  • ценные бумаги и др.

Способы учета амортизации основных средств

Использование этой процедуры позволяет предприятию вернуть денежные средства, вложенные в приобретение производственного оборудования, сырья и иных активов. Для учета используются следующие виды и способы амортизации:

  • линейная — равномерное распределение начислений на весь срок полезного использования;
  • уменьшаемый остаток — остаточная стоимость ОС умножается на коэффициент (процент) в начале каждого календарного года;
  • пропорциональное списание — используются утвержденные показатели, выраженные в натуральных единицах (типичный пример — определение машино-часа эксплуатации производственного оборудования);
  • использование суммы чисел срока полезной эксплуатации.

В каждом из перечисленных способов стоимость может существенно отличаться и зависит, прежде всего, от первоначальной цены конкретного объекта.

Амортизация основных средств производства будет прекращена по истечении срока полезного использования. Это не означает, что оборудование обязательно будет выводиться из производственного процесса — при своевременном ремонте и модернизации объекты могут использоваться за пределами нормативных сроков эксплуатации. Однако использование стоимостных показателей ОС после их полной амортизации не допускается.

Начисление амортизации основных средств

В системе бухучета для начисления используются группы амортизации основных средств, каждая из которых имеет свой нормативный срок полезной эксплуатации:

  • первая группа — срок составляет 1-2 года;
  • вторая группа — срок в пределах 2-3 лет;
  • третья группа — срок от 3 до 5 лет.
Читать еще:  Основания прекращения исполнительного производства судебным приставом

Всего используется 10 групп, последняя из которых включает объекты со сроком полезной эксплуатации свыше 30 лет.

Начисления не зависят от показателей финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и подлежат отражению в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

  • Линейным;
  • Способом уменьшаемого остатка;
  • Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Формула расчета амортизации линейным способом

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Три варианта действий

Анализируя ответы на вопрос, какие последствия возникают в налоговом учете в связи с временным неиспользованием амортизируемого имущества, приходишь к выводу о существовании трех точек зрения:

объекты можно амортизировать и учитывать суммы амортизации в качестве расходов;

объекты следует продолжать амортизировать, но суммы амортизации не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку расходы экономически не обоснованны;

объект должен быть переведен на консервацию и исключен из состава амортизируемого имущества.

Рассмотрим, как сторонники каждой из названных точек зрения аргументируют свою позицию, а также постараемся дать рекомендации практикам налогового учета.

Вариант 1: начисляем амортизацию и учитываем ее в расходах

В защиту данного варианта приводятся следующие доводы. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. В пункте 2 ст. 322 НК РФ указано, что начисление амортизации не производится по ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. В главе 25 НК РФ нет положений, обязывающих переводить объекты на консервацию. Таким образом, руководитель организации вправе, но не обязан принять решение о переводе объекта ОС на консервацию. Если данное решение не принято, организация должна продолжать амортизировать имущество и учитывать суммы амортизации в составе расходов.

Читать еще:  Должностная инструкция пекаря 2021 года

Финансовое и налоговое ведомства поддерживают эту точку зрения. В частности, в письмах Минфина России от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 и от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224 говорится: перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.

Этот же вывод содержится в Письме ФНС России от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@, в котором дополнительно имеется ссылка на Постановление ФАС СЗО от 13.04.2009 по делу № А75-5350/2008.

К сведению: в период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (Письмо Минфина России от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24).

В Письме от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209 Минфин, отвечая на вопрос, необходимо ли исключить из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации по неиспользуемому зданию до момента его реализации (филиал закрыт, здание на консервацию не переведено), указал: случаи исключения основных средств из состава амортизируемого имущества определены закрытым перечнем, установленным п. 3 ст. 256 НК РФ.

Вариант 2: амортизация начисляется, но в расходах не учитывается

Сторонники такого варианта указывают, что начисление амортизации прекращается в случае выбытия либо полного списания стоимости ОС или исключения объекта из состава амортизируемого имущества. Временное неиспользование объекта, как было сказано выше, не влечет его исключение из состава амортизируемого имущества, поэтому амортизировать ОС необходимо, но суммы амортизации нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль, поскольку такие затраты необоснованны.

Несмотря на то, что регулирующие органы прямо данную позицию не излагали, чиновники исходят из того, что расходы в виде сумм амортизации должны быть экономически оправданными. В частности, в Письме от 12.04.2018 № 03-03-06/1/24220 Минфин подчеркнул:

исключение из состава амортизируемого имуществаОС, находящихся в резерве, гл. 25 НК РФ не предусмотрено;

суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ);

при этом расходы должны соответствовать требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.

К сведению: возражая против такого подхода, сторонники первой точки зрения ссылаются на то, что суммы амортизации по неиспользуемому имуществу не включены в ст. 270 НК РФ, содержащую перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Полагаем, этот аргумент является довольно слабым, поскольку названный перечень является открытым за счет наличия п. 49 – иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вариант 3: неиспользование объекта в течение более трех месяцев обязывает перевести его на консервацию и исключить из состава амортизируемого имущества

В пользу этого варианта приводятся следующие аргументы. Из определений понятий «амортизируемое имущество» и «основные средства» видно, что объекты должны использоваться для извлечения дохода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, если объект не используется в производственной деятельности, его необходимо вывести из состава амортизируемого имущества. Если объект ОС пригоден для дальнейшей эксплуатации, но временно не используется в производственной деятельности, его нужно перевести на консервацию. Причем обязанность консервации, по мнению УФНС по г. Москве, возникает даже в отношении рекламной установки – амортизация не начисляется с момента демонтажа до момента новой установки (Письмо от 01.12.2009 № 16-15/125953).

Читать еще:  Договор залога квартиры. образец и бланк для скачивания 2021 года

Изменения с 2016 года

В 2016 году в состав амортизируемого имущества входят только объекты, стоимость которых превышает 100 тыс. руб. Этот лимит касается фондов, введённых в эксплуатацию в этом году. Активы, цена которых менее установленного ограничения, предприятие имеет право списать на затраты сразу. Однако данная возможность не является обязанностью, поэтому фирмы могут продолжать постепенно включать в состав расходов стоимость таких объектов.

Ещё одним изменением в законодательстве стал запрет на использование одновременно нескольких повышающих коэффициентов. Ранее у предприятий была возможность устанавливать два показателя ускорения для объектов, взятых в лизинг и применяемых в условиях агрессивной среды.

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.
Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:

  • если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
  • если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Об основных правилах начисления амортизации ОС читайте в уже знакомом вам материале«Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector