Garant-blok.ru

Гарант Блок
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проблемы перехода с общего режима на УСН

Проблемы перехода с общего режима на УСН

  • Общая система налогообложения (ОСН) — Базовый режим налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

  • Упрощенная система налогообложения (УСН);
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
  • Патентная система налогообложения (ПСН);
  • Налог на профессиональный доход (НПД).

Соответствие критериям для перехода на УСН

В ст. 346.12-346.13 НК РФ приведены условия для перехода на «упрощенку». Ограничения касаются:

  • численности наемных сотрудников (не более 100 человек для ИП и организаций);
  • остаточной стоимости основных средств организаций (до 150 млн. руб.);
  • участия прочих организаций в УК компании (не более 25 %);
  • величины доходов организации за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН (не более 112,5 млн. руб.).

Кроме того, в законодательстве прописан прямой запрет на применение спецрежима определенными категориями налогоплательщиков – к примеру, производителями подакцизных товаров, сельхозпроизводителями и т.д.

В любом случае переход на УСН в середине года допустим только для тех организаций и ИП, что соответствуют утвержденным критериям. При несоответствии деятельности налогоплательщика ограничениям, установленным в гл.26 НК РФ, применение спецрежима невозможно.

Условия перехода на УСН

Перейти на УСН в течение года невозможно, даже если у компании появились новые виды предпринимательской деятельности (Письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11.18274).

Для перехода придется учитывать некоторые нюансы.

  • Компания может перейти на УСН, если ее доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн руб.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета — к ним относятся доходы от реализации товаров и услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявляемые покупателю (ст. 248 НК РФ).

До 1 января 2020 года коэффициент-дефлятор не действует на предельный размер доходов компании, ограничивающий ее право перейти на УСН.

  • Бухгалтерская остаточная стоимость основных средств, которые признаются амортизируемым имуществом, подлежащим амортизации, на 1 января 2020 года не должна превышать 150 млн руб.

Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Амортизации не подлежит земля, природные ресурсы, ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства и некоторые другие виды имущества (ст. 256 НК РФ).

Становится ли «упрощенец» «традиционщиком», если уведомление о переходе с УСН на ОСН представлено в инспекцию несвоевременно или не подано вовсе? На сегодняшний день единого мнения между налоговиками и судьями нет.

УСН представляет собой льготный налоговый режим, позволяющий снизить налоговые платежи и уменьшить затраты по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Для успешного применения льготного налогового режима необходимо соблюдать ряд законодательно установленных ограничений. Ограничения касаются четырех параметров:

  • суммарной выручки;
  • среднесписочной численности;
  • наличия филиалов в организации;
  • распределения долей в уставном капитале (ст. 346.12 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Спецрежим должен применяться на протяжении целого года (то есть с 01 января по 31 декабря включительно).

Какие именно причины могут привести к потере права применения УСН?

1. Выручка за 2016 год, полученная «упрощенцем», не должна превысить 68,820 млн руб.

Эта цифра складывается из законодательно определенных 60 млн руб. плюс 8,820 млн руб., полученных при применении поправочного коэффициента.

Министерство финансов ежегодно формирует коэффициент-дефлятор, отражающий текущий уровень инфляции. Он служит для корректировки ряда экономических показателей, в том числе и для определения предельного значения выручки при применении УСН. Необходимость использования коэффициента-дефлятора прописана в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

В 2016 году уровень коэффициента-дефлятора составил 1,147.

2. Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать 100 чел.

Учет средней численности работников проводится в порядке, установленном приказом Росстата от 26.10.2015 № 498. Этим документом утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации» (далее – Указания). Формы статистической отчетности хорошо знакомы предпринимателям, работающим в сфере малого бизнеса.

Превышение установленного значения по средней численности работников в марте текущего года приведет к потере права использования УСН уже с января текущего года.

Читать еще:  Меня хотят уволить Что делать?

3. Организация, применяющая УСН, может иметь обособленные подразделения, но не должна иметь филиала.

При этом под обособленным подразделением подразумевается отдаленное оборудованное рабочее место. Отметим, что четкой границы между филиалом и обособленным подразделением законодательно не установлено, более того, определение филиала как обособленного подразделения юридического лица дают популярные справочные системы. Тщательный анализ хозяйственной деятельности предприятия, имеющего обособленное подразделение, всегда даст законодательную возможность лишить предприятие права применения УСН на основании наличия филиала.

4. Уставный капитал организации, применяющей УСН, должен быть сформирован так, чтобы доля участия других организаций не превышала 25%.

Об этом следует помнить при проведении процедуры выхода учредителей из организации. Если в состав учредителей входят юридические и физические лица, то при выходе физического лица из состава учредителей процентное соотношение долей капитала может измениться. Если доля юридического лица превысит планку в 25% от величины уставного капитала, организация потеряет право применения УСН.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Налогоплательщик, не известивший инспекцию об отказе в применении УСН в предписанный срок, не вправе перейти на общий (или любой другой) режим налогообложения до окончания налогового периода. Данный вывод обоснован необходимостью строгого соблюдения требований п.п. 3 и 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на уведомительный характер предусмотренной налоговым законодательством процедуры.

Налоговые последствия

При нарушении любого правила применения УСН предприятие переходит на ОСН в автоматическом режиме. Это значит, что НДС, налог на прибыль и налог на имущество будут начисляться с начала квартала, в котором допущено нарушение.

Уведомление по форме 26.2.5 (согласно Приложению № 2 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) об утрате права применять льготный упрощенный режим подается в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного периода (см. п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Вернуться обратно к использованию упрощенного режима налогообложения можно не раньше, чем через год, согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ.

При смене налогового режима возникает множество вопросов по начислению НДС. Необходимо утвердить новый приказ об учетной политике предприятия, в котором будет определен метод учета выручки и учета основных средств. Именно начисление налога на добавленную стоимость при вынужденной смене режима налогообложения может серьезно ухудшить экономическое состояние предприятия.

В настоящий момент идет работа над внесением изменений в гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Слишком много неясностей в толковании положений этой главы накопилось за последние годы. Получается, что льготный налоговый режим может быть потерян предприятием при совершении любой хозяйственной операции.

Кассовый метод учета выручки чаще всего толкуется прямолинейно, а именно: получил предприниматель на расчетный счет выручку от реализации имущества, собственником которого не являлся, – пусть платит налог со всей суммы оборота. А если выручка превысила установленный для льготного режима предел – значит нужно добровольно доначислить НДС и налог на прибыль. И не забыть перечислить эти суммы в бюджет в установленные сроки. При этом контролировать все параметры использования УСН налогоплательщик обязан самостоятельно. Именно такое решение принимают суды, трактуя положения гл. 26.2 НК РФ.

Позиции налоговиков и судей не совпадают

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

О смене системы налогообложения инспекцию необходимо известить в том же порядке, что предусмотрен для действующих организаций и предпринимателей. Соответствующее уведомление должно быть подано в налоговый орган не позднее последнего дня текущего года.

С потерей права на применение УСН все более или менее понятно. Другое дело, если «упрощенец» решил добровольно перейти на иную систему налогообложения, например на ОСН. Пунктом 3 ст. 346.13 НК РФ запрещается это делать до окончания налогового периода.

Порядок отказа от применения УСН прописан в п. 6 той же статьи. Здесь сказано: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Из буквального толкования нормы можно сделать вывод: «упрощенец» перестает быть таковым с начала соответствующего года при условии, что в течение его первых 15 дней проинформирует об этом налоговый орган по месту постановки на учет. А что будет, если данное условие налогоплательщик не выполнит? Контролирующие и судебные органы на этот вопрос отвечают по-разному.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН при совершении иных действий, свидетельствующих об использовании спецрежима (то есть сдача отчетности и уплата единого налога), не влечет запрета на применение УСН и возникновение обязанностей по уплате налогов по ОСН.

Читать еще:  Поваруниверсал должностные обязанности в кафе и столовой

— Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.05.2016 № Ф05-5392/2016.

Еще в 2011 году ФНС сформировала свою позицию по этому вопросу, и ее продолжает поддерживать Минфин РФ.

В письме от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 сказано: «Положения п. 6 ст. 346.13 НК РФ предоставляют налогоплательщику право добровольно перейти с УСН на иной налоговый режим при обязательном соблюдении условий такого перехода. В указанной норме установлены четкие сроки для реализации данного права посредством подачи в налоговый орган соответствующего уведомления. Их несоблюдение является нарушением законодательно закрепленного порядка отказа от применения УСН и обязывает налогоплательщика исчислять налоги согласно названному спецрежиму до конца налогового периода (если, конечно, не возникнут обстоятельства, запрещающие применять спецрежим)».

Минфин солидарен с налоговиками, о чем свидетельствуют письма от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, от 03.07.2015 № 03-11-11/38553. По мнению ведомства, если уведомление о переходе с УСН на иной режим налогообложения в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.13 НК РФ, в налоговый орган в установленный срок не направлено, такой налогоплательщик применять иной режим налогообложения не вправе.

Однако, несмотря на это, позиция некоторых судей сходится к тому, что предписание закона можно проигнорировать, ведь последствия за это не предусмотрены (см. постановления АС ЗСО от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, АС СЗО от 18.02.2016 № А26-1774/2015, ФАС СКО от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Как указывают судьи, переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. То есть использование тех или иных систем налогообложения зависит от волеизъявления хозяйствующего субъекта и соблюдения им условий для применения спецрежимов. Причем такое волеизъявление налогоплательщика не поставлено в зависимость от разрешительных действий налогового органа.

В силу п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом контролеров не позднее 15 января года, в котором он предполагает исчислять налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вместе с тем, по мнению арбитров, нарушение налогоплательщиком указанного срока не является основанием для признания незаконным применения им ОСН. В обоснование такого вывода арбитры приводят следующие доводы.

Во-первых, отказ от применения «упрощенки» носит уведомительный характер и не требует одобрения контролирующих органов. Ведь данные органы не наделены правом запретить или разрешить налогоплательщику исчислять налоги в соответствии с той или иной системой налогообложения.

Во-вторых, Налоговым кодексом не предусмотрены последствия пропуска организацией или предпринимателем срока подачи уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения. Действительно, в гл. 26.2 НК РФ нет нормы, которая обязывала бы налогоплательщика продолжать применять УСН в случае несоблюдения закрепленного в п. 6 ст. 346.13 НК РФ порядка отказа от нее. Напомним, что нормами указанной главы лишь предусмотрен запрет применять УСН при нарушении процедуры перехода на данный спецрежим.

В-третьих, определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении «упрощенки» является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода. То есть, по мнению арбитров, сам факт подачи уведомления о смене налогового режима решающего значения не имеет. Важны доказательства оформления экс-«упрощенцем» первичных документов, регистров налогового учета в соответствии с ОСН, а также осуществление расчетов за реализованные и приобретенные товары (работы, услуги) с учетом НДС. При наличии таких доказательств налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговых вычетов, заявленных им в декларации по НДС.

Как видите, однозначной позиции по данному вопросу до сих пор не выработано. Контролирующие органы настаивают на безусловном выполнении налогоплательщиком процедуры отказа от применения УСН. Только это, по их мнению, гарантирует ему предусмотренное п. 1 ст. 171 НК РФ право на применение налоговых вычетов по НДС. Хотя, судя по правоприменительной практике, у налогоплательщиков есть шанс отстоять статус плательщика НДС даже в том случае, если он не уведомил (несвоевременно уведомил) инспекцию о переходе с УСН на ОСН. Главное – убедить в этом судей.

Бухгалтерский учет и отчетность на ОСНО

Полнота ведения бухучета и количество представляемой в контролирующие органы бухгалтерской отчетности зависит от субъекта предпринимательства, применяющего ОСНО:

  • Среднее и крупное предприятие
Читать еще:  Должностная инструкция агронома всеинструкциирф

Средние и крупные предприятия обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Отчетность указанных субъектов состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменении капитала и движении денежных средств, а также пояснений к указанным отчетам и балансу.

Бухотчетность сдается один раз в год в два органа: ИФНС и Росстат.

  • Малое предприятие

Субъекты малого предпринимательства могут вести упрощенный бухгалтерский учет, состоящий лишь из баланса и отчета о финансовых результатах.

Примечание: Статус малого предприятия получает организация, чей годовой доход не превышает 800 млн. руб., а среднесписочная численность сотрудников составляет не более 100 человек.

Узнать относится ли организация к субъекту малого предпринимательства можно на сайте ФНС с помощью сервиса «Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства», указав ее ИНН, ОГРН или наименование.

  • Некоммерческие предприятия

Некоммерческие организации также, как и субъекты малого предпринимательства, могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде. Для них бухгалтерская отчетность состоит только из баланса и отчета о целевом использовании средств, а также пояснений к ним.

  • ИП

Индивидуальные предприниматели единственные, кто освобожден от обязанности ведения бухгалтерского учета при условии ведения КУДиР.

5. Подача уведомления о переходе на УСН для ООО

Подать уведомление на УСН можно одним из трех способов:

  • лично или через представителя с нотариальной доверенностью принести в инспекцию,
  • подать электронно через сайт ФНС или портал госуслуги
  • отправить заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

При личной подаче возьмите с собой минимум 2 экземпляра заявления (ФНС г. Москвы просят 3 шт.). Один останется в налоговой, а второй вернут вам с печатью. Свой экземпляр сохраните в документации фирмы, как доказательство, что вы подавали уведомление.

Никаких извещений от налоговой ждать не стоит, так как заявления с отметкой ФНС для начала работы по УСН вполне достаточно. Но для собственного спокойствия, можете подать в налоговую отдельный запрос в свободной форме о выдаче извещения о возможности применять вашим ООО упрощенной системы. В соответствии с Приказом Минфина РФ № 99 н от 02.07.2012, отказать вам налоговая не может. На рассмотрении ФНС отводится 30 дней, после чего вам вышлют официальный ответ.

Утрата права на применение УСН

Управляющие организации, ТСЖ и ЖК не вправе до окончания налогового периода сменить режим налогообложения.

Однако при несоблюдении отдельных условий они могут утратить право на применение упрощённой системы налогообложения. Перечислим такие условия:

  1. Превышение доходов налогоплательщика за отчётный период.
  2. Превышение установленного ограничения по численности работников и стоимости основных средств.
  3. Ведение деятельности, при которой не допускается применение УСН или ограничен выбор объекта налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

С момента утраты права применения УСН налогоплательщик должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения, который предусмотрен для вновь созданных организаций или ИП. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешёл на общий режим налогообложения, не взимаются (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Вернуться к применению УСН можно не ранее, чем через один год после утраты права на неё.

Утрата права на применение УСН – не единственное негативное последствие, которое может возникнуть у УО, ТСЖ, ЖК при неверной уплате налоговых взносов. Юрий Романченко рассказал также о том, за что могут получить штрафы юридические и должностные лица, дал рекомендации, как организациям работать так, чтобы не попасть под штраф.

Но хватит о грустном. Если подробно изучить тему УСН, никакие штрафы вам не страшны. Смотрите видеозапись онлайн-семинара и вы узнаете также о:

  • критериях отнесения лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства;
  • том, какие доходы и расходы учитываются при УСН;
  • понятии «налоговая база» и его применении;
  • налоговых ставках;
  • налоговом и отчётном периодах;
  • порядке исчисления и уплаты налога;
  • составлении налоговой декларации;
  • том, облагается ли налогом вознаграждение совету МКД.

В раздаточном материале к статье вы найдёте нормативные правовые акты, письма профильных ведомств и образцы документов, которые помогут вам глубже разобраться в теме УСН.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector