Garant-blok.ru

Гарант Блок
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счет 05 в бухучете Амортизация нематериальных активов

Счет 05

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов», применяется для учета начисленной амортизации по НМА. Амортизация НМА –это перенос стоимости НМА (по частям) на затраты, расходы на продажу. Т.е в выпущенной продукции в себестоимости будет стоимость НМА.

Счет 05, пассивный счет. Сальдо всегда кредитовое. По кредиту отражается начисление амортизации по НМА. По дебету списание начисленной амортизации при выбытии НМА. 05 Счет в балансе не отражается, сальдо по счету 05 вычитается из 04 счета (сальдо) и отражается по строке «нематериальные активы» АКТИВ.

  • Дебет 26 Кредит 05-Начислено амортизация в управленческие расходы.
  • Дебет 20 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые в производстве. продукции.
  • Дебет 44 Кредит 05-Начислено амортизация по НМА используемые для продажи продукции и товаров.

Методы начисления амортизации регламентирует ПБУ 14/07.В соответствии с ПБУ предусмотрены 3 метода начисления амортизации:

  • Линейный метод
  • Способ уменьшения остатка.
  • Пропорционально по количеству выпущенной продукции.

Выбранный метода начисления амортизации должно быть прописано у учетной политике. Амортизация начинается начисляется со следующего месяца за месяцем ввода в эксплуатацию и заканчивается со следующего месяца за месяцем выбытия НМА.(например НМА куплен в январе амортизация начнется начисляться в феврале, или НМА выбыло в январе за январь амортизация будет начисляться а с февраля нет)

Рассмотрим каждый из этих методов:

Списание НМА: проводки

Организация вправе продать НМА, обменять или внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в бухучете в каждом из случаев на примере программного обеспечения.

Продажа

Продажу программы отражают по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проводка такая:

Дебет 62 Кредит 91 — отражен доход от продажи программы

Одновременно с признанием дохода от продажи необходимо отразить факт выбытия программы. Для этого сумму начисленной амортизации списывают с дебета счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04. Проводка следующая:

Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация по выбывающей программе

В самом конце остаточную стоимость проданного НМА списывают в состав прочих расходов. Проводка такая:

Дебет 91 Кредит 04 — включена в расходы остаточная стоимость

Договор мены

Обмен программы на товары отражают в три этапа. На первом этапе происходит продажа программы. Проводки следующие:

  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена выручка от реализации программы, равная стоимости товаров
  • Дебет 05 Кредит 04 — списана начисленная амортизация по программе
  • Дебет 91 Кредит 04 — списана стоимость программы

Затем отражают поступление товаров от контрагента по дебету счета 41 «Товары», в корреспонденции с кредитом счета 60. Проводки следующие:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от контрагента по стоимости программы

В самом конце производят взаимозачет требований. Проводки такие:

Дебет 60 Кредит 62 — зачтены задолженности сторон по договору мены

Вклад в уставный капитал

Передача программы в капитал другого общества отражают по счету 58 «Финансовые вложения».

Первой проводкой формируют задолженность по вкладу собственника по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета учета расходов. Например, по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Проводка следующая:

Читать еще:  Использование счета 10 за и против

Дебет 58 Кредит 76 — отражена задолженность собственника перед другой организацией

Второй проводкой отражается списание амортизации по активу. Проводка следующая:

Дебет 05 Кредит 04 — списана амортизация по выбывающей программе

Третьей проводкой отражают передачу программы другой организации. Проводка следующая:

Дебет 76 Кредит 04 — программа внесена в капитал другой организации

Понятие кратко и назначение

Амортизация НМА представляет собой регламентированный процесс постепенного перенесения балансовой стоимости эксплуатируемого НМА на фактическую себестоимость производимой (изготавливаемой) продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Первичная стоимость амортизируемого объекта, изначально учтенная по балансу, переносится определенными частями на себестоимость товара.

Иными словами, амортизационные отчисления в экономике предприятия небезосновательно считаются элементом себестоимости производимого продукта (выполняемой работы, оказываемой услуги).

Процесс такого перенесения стоимости осуществляется на протяжении полезного срока эксплуатации НМА, являющегося, по сути, установленным сроком амортизации.

Таким образом, нормы начисления амортизации для нематериальных активов определяются на основе двух важных параметров:

  • срок их полезной эксплуатации;
  • первичная стоимость данных объектов.

Как уже говорилось ранее, если у специалистов предприятия отсутствует возможность достоверного определения срока эксплуатации НМА, подлежащего амортизации, считается, что он соответствует двадцатилетнему периоду.

Однако фактическая продолжительность амортизационного периода в этом случае не должна быть больше, чем срок деятельности самой организации.

Актив или пассив?

Амортизационные начисления для нематериальных активов списываются обычно на бухгалтерские счета, по которым учитываются понесенные организацией расходы.

Выбор конкретных счетов для списания амортизации НМА предопределяется сферой использования соответствующего объекта.

Это может быть изготовление продукции, сбыт товаров, административные цели и другие варианты. Таким образом, дебет затратных счетов (20,44,26) корреспондирует в этом случае с кредитом 05-счета.

Если НМА целенаправленно применяется компанией-правообладателем для формирования иных внеоборотных активов (к примеру, для возведения здания), амортизационные начисления по такому НМА фиксируются корреспонденцией 08-счета (дебет) с 05-счетом (кредит).

Фиксация амортизации НМА на бухгалтерском 05-счете, имеющем пассивный характер, вовсе не является основанием для утверждения о том, что амортизационные отчисления учитываются в активе/пассиве хозяйственного баланса.

Бухгалтерский баланс, как известно, формируется по нетто-оценке соответствующих величин, то есть за вычетом регулирующих значений.

Соответственно, в балансе не предусматривается отдельное отражение амортизации.

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО “Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО “Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО “Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО “Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

где Амес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
Кмес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
Пст – первоначальная стоимость ПО “Электрик-1”;
Квс – планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО “Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяцпланируемый объем выпуска электроприборов (ед.)выпущено электроприборов за период (ед.)первоначальная стоимость ПО “Электрик-1” (руб.)ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 201623400835248000088496
февраль 20152340010402480000110222
Читать еще:  Глава 9 Сделки ст159 ст181

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО “Электросервис” были сделаны такие проводки:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
20 (25, 26, 29, …)05Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года)88 496 руб.Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …)05Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года)110 222 руб.Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.

Бухучет передачи нематериальных активов

Вы сможете продать свой НМА другой организации, ИП или физлицу. Для этого передают исключительное право на объект, заключая договор об отчуждении. Еще один вариант — передать только право пользования активом.

Продажа НМА. Чтобы продать объект, заключите договор об отчуждении права собственности, составьте счет-фактуру и акт приема-передачи. Также переход права иногда нужно зарегистрировать.

Доходы от продажи НМА признавайте как прочие и отражайте в бухучете на дату подписания договора или регистрации перехода права, если она требуется.

Составьте следующие проводки:

  • Отражаем доход от передачи исключительных прав — Дт 62 Кт 91-1;
  • Начисляем НДС (если передача облагается налогом) — Дт 91-2 Кт 68-НДС;
  • Списываем амортизацию по переданному активу — Дт 05 Кт 04.
  • Относим остаточную стоимость НМА на расходы — Дт 91-2 Кт 04.
  • Учитываем пошлину и прочие расходы на реализацию — Дт 91-2 Кт 76.

Передача права пользования. В таком случае покупатель права пользования юудет регулярно перечислять вам лицензионные платежи. Так как актив остается в вашей собственности (исключительное право у вас), то списывать его с баланса и переставать начислять амортизацию нельзя. Проводки следующие:

  • Отражаем полученные лицензионные платежи в прочих доходах или доходах от продаж — Дт 62 Кт 90-1 или 91-1.
  • Продолжаем начислять амортизацию. Если передача прав пользования ваш основной вид деятельности, списывайте амортизацию в затраты по обычным видам деятельности Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если не основной, в прочие расходы — Дт 91-2 Кт 05.

Необходимость использования

Традиционно счет 05 предназначен для проведения обобщения сведений об амортизации НМА, которая была накоплена за время эксплуатирования их объектов.

В качестве исключений выступают направления и элементы, по которым отчисления учитывают по кредиту 04 «Нематериальные активы».

Как и в рамках классического бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов осуществляется одним из возможных способов – линейный метод, уменьшаемый остаток, списание. Применение одного из направлений осуществляется по той или иной группе НМА в течение всего периода использования.

На протяжении срока полезного использования НМА начисление выплат приостановке не подлежит, за исключением ситуаций, связанных с консервацией фирмы. В течение отчетного периода начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно, вне зависимости от используемого способа, их сумма составляет 1/12 часть от годовой величины.

Читать еще:  Допускается ли совместительство государственных и муниципальных служащих?

Если вести речь о сезонном производственном процессе, годовая сумма начисляется равномерно на протяжении времени работы фирмы в отчетном году.

Срок полезного использования НМА традиционно определяется фирмой в процессе принятия объекта к бухучету. Определение срока осуществляется на основании следующих данных:

  • срок функционирования патента;
  • свидетельства;
  • ограничения по срокам применения объектов интеллектуальной собственности;
  • ожидаемый период применения объекта;
  • объем продукции или прочий натуральный показатель объема работ.

Если по тому или иному НМА определение срока полезного использования не является возможным, он условно устанавливается на 20 лет, но не может быть больше, чем период функционирования организации.

Следует также принять во внимание несколько деталей:

  • отчисления начинаются с первого числа месяца, который следует за моментом принятия объекта к ведению бухгалтерского учета;
  • длительность процедуры идет до полной компенсации объектной стоимости до выбытия с бухучета по причине потерей организацией исключительных правомочий;
  • прекращаются отчисления по активам с первого числа месячного периода, следующего за временем полного погашения стоимости объекта.

Отражение расходных направлений происходит в рамках бухгалтерского учета того периода, к которому они имеют отношение, и начисление осуществляется вне зависимости от итогов деятельности.

Начисленная денежная величина подлежит отражению в бухучету по кредиту 05. Также счет корреспондирует с дебетовыми направлениями производственных затрат и расходов на реализацию.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно. Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector