Garant-blok.ru

Гарант Блок
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Среднегодовая стоимость основных средств

Инструкция: как определить стоимость основных средств

В первую очередь необходимо разобраться с понятийной базой и ответить на главный вопрос, что представляют собой основные средства в 2020 году, минимальная стоимость и как она определяется.

Минимальная стоимость — это предельная величина, в соответствии с которой объекты признаются ОС.

В соответствии с ПБУ 06/01, в настоящее время имущественные объекты признаются основными средствами в том случае, если их минимальная стоимость равняется 40 000 рублей и более, и если они удовлетворяют следующим требованиям:

  • срок использования актива не менее 12 месяцев;
  • использование объекта ведется с целью извлечения финансово-экономической выгоды;
  • исключается вариант последующей перепродажи имущества;
  • их предназначение — оказание услуг и производство товаров (продукции).

В бюджетной сфере стоимостные ограничения вовсе отсутствуют. ОС в бюджетном учете может быть признан любой объект, отвечающий вышеперечисленным четырем условиям, независимо от его стоимости (п. 7 ФСБУ № 257н).

Рубрика по лимиту в налоговом учете была увеличена до 100 000 рублей еще в 2016. То есть для того чтобы приобретенное имущество числилось в учете как ОС, по нормам налогового законодательства его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 и более.

Если объект приобретался дешевле установленного лимита, то бухгалтер имеет право моментально списать такой вид ОС как малоценное имущество. Амортизация начисляется только на активы с минимальной ценой, равной или больше 100 000.

По правилам, которые установил Налоговый кодекс РФ, величину лимита нельзя урегулировать положениями учетной политики организации.

Основная цель учета ОС

Среднегодовая стоимость основных средств — это показатель, который полностью отображает общую стоимость ОС компании. В экономической деятельности любого предприятия учет основных средств преследует такие основные цели, как:

  • аккумулирование реального размера понесенных затрат, которые имеют прямое отношение к учетному процессу;
  • верное документальное оформление и отображение в указанный период операций по их передвижению;
  • расчет верных результатов, которые получены в результате реализации ОС и остального выбытия;
  • подсчет реальных убытков, которые имели месту в связи с содержанием ОС;
  • полный контроль за активами, которые принимают участие в учетном процессе;
  • исследование использования ОС;
  • получение необходимых сведений об основных средствах, которые нужны для отчетности.

Важно заметить, что данный вид расчета следует производить исходя из размера налога на имущество, оплату за которое совершает любая компания согласно действующему налоговому законодательству. Стоит также брать во внимание и расчет показателей эксплуатационного использования ОС, таких как фондоотдача и фондоемкость. Сама процедура учетного процесса основных средств четко регламентируется действующими правовыми актами.

Наиболее существенными документами в этом плане принято считать:

  • ПБУ 6/01 “Учет ОС” №26н;
  • методическое пособие ОС №91н.

На указанные нормативные документы следует обращать внимание и при осуществлении расчета. Это объясняется тем, что кроме целей учета основных средств и условий, которые необходимо соблюдать единовременно для признания активов в процессе учета еще и регламентируется определенный порядок формирования их стоимости.

Кроме этого, цена, которая сформирована по всем действующим правилам, прописанными в документах, будет в дальнейшем использоваться в процессе подсчета среднегодовой стоимости активов. Сам подсчет среднегодовой стоимости при исчислении налога на имеющееся имущество, прежде всего, опирается на такую правую базу, как:

  • статья 376 Налогового Кодекса РФ;
  • Письма Министерства Финансов №03-05-05.

Разновидности стоимости ОС

Согласно указанным выше правовым актам, ОС может иметь несколько типов стоимости, а именно:

  • первичную;
  • восстановительную;
  • остаточную.

Обратите внимание: если говорить о первичном типе стоимости, то он формируется в результате постановки основных средств на бухгалтерский учет.

Весь процесс ее создания подробно описан в ПБУ 6/01 и во многом зависит от варианта получения компанией активов:

  • в процессе приобретения либо формирования своими силами,- данная сумма реально понесенных компанией убытков, которые имеют прямое отношение к покупкам либо формированию. Стоит отметить, что в данном случае оплата НДС и другие налоги во внимание не берутся;
  • в процессе получения вклада в уставной капитал компании,- под этим подразумевается оценка активов в денежной единице, которая согласована между учредителями фирмы;
  • при получении дара,- под этим подразумевается рыночная себестоимость активов, которая актуальна на дату постановки на учет;
  • в процессе получения по бартерным соглашениям,- себестоимость передаваемых ценностей.

Если говорить об изменении первичной стоимости, то это возможно только в таких случаях, как:

  • процесс кардинального изменения основных средств. Это возможно при дооборудовании, реконструкции, модернизации и так далее;
  • процесс переоценки ОС.
Читать еще:  Должностная инструкция мастераприемщика автомобильного

Что касается восстановительной стоимости, то она может осуществляться в таких случаях, как:

  • восстановление имущества, что несет за собой изменение первичной стоимости;
  • осуществление дооценки либо уценки непосредственно самого имущества.

Что касается остаточной стоимости, то под ней подразумевается первичная стоимость, но при этом минус амортизация.

Типы стоимости основных средств

В соответствии с вышеуказанными правовыми актами, ОС имеют три типа стоимости:

  1. Первоначальную.
  2. Восстановительную.
  3. Остаточную.

Первоначальная формируется в тот момент, когда идет постановка ОС на бухгалтерский учет.

Порядок ее формирования изложен в п.п. 8-11 ПБУ 6/01 и зависит от способа получения организацией данного вида активов:

  • При покупке или создании своими силами – это сумма реально понесенных организацией затрат, связанных с покупкой или созданием. При этом следует учесть, что уплаченный НДС и иные возмещаемые налоги в расчет не принимаются.
  • При получении в качестве вклад в уставный капитал организации – это оценка актива в денежной форме, согласованная между учредителями организации.
  • При получении в дар – это рыночная стоимость актива, актуальная на дату принятия к учету.
  • При получении по бартерным договорам – это стоимость передаваемых ценностей.

Изменение первоначальной стоимостной оценки возможно, только в отдельных случаях:

  • при кардинальном изменении ОС. Если произведена их достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация;
  • при переоценке ОС.

Данный перечень является исчерпывающим.

Восстановительная стоимость формируется:

  • в результате восстановления имущества, предполагающего изменение его первоначальной стоимостной оценки;
  • в результате дооценки либо уценки имущества.

Остаточная стоимость — это первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом амортизации.

Как производится расчет среднегодовой стоимости ОС

Для расчета показателей среднегодовой стоимости совокупности активов, относящихся к ОС, используются формулы, позволяющие учесть факторы, влияющие на цену активов, и получить данные для оценки собственности компании.

Базовый расчет стоимости ОС: используемая формула

Для расчета базовой средней стоимости ОС, применяется простая формула, вычитания итоговой стоимости активов от первоначальной в течение периода формирования отчетности (1 год):

Средняя стоимость = (цена на момент начала года + цена на конец отчетного года) / 2

Цена активов на конец года принимается с учетом вычета амортизационных расходов, восстановительных и прочих расходов, затраченных на поддержание активов в состоянии, пригодном к эксплуатационной деятельности.

Расчетная формула для получения полной среднегодовой учетной стоимости ОС:

Средняя стоимость = Первоначальная стоимость (начало года) + Р1 / 12х

В соответствии с расчетами по данной формуле, Р1 и Р2 – совокупное количество месяцев от момента взятия и списания с баланса ОС.

Полная учетная стоимость ОС определяется по совокупности факторов, способных оказать влияние на объем активов, используемых компанией. Отражает комплекс возможных затрат и итоговые показатели стоимости.

Расчет налоговых отчислений за используемое имущество

Для правильного исчисления суммы налога, накладываемого на имущественные активы компании за отчетный период, используется нижеприведенная формула:

Средняя стоимость = (Стоимость (n1) + Стоимость (n2) +…+ Стоимость (nn) + Стоимость(к)) / 13

  • Стоимость (n1), Стоимость (n2) и т.д. – показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца отчетного периода
  • Стоимость (к) – цена ОС на момент сдачи отчетной документации или окончания отчетного периода
  • 13 – число, образованное при суммировании 12 месяцев отчетного периода и единицы

Точное исчисление налоговых выплат по ОС позволит соблюдать требования по предоставлению отчетной документации и вести грамотную налоговую политику компании, не переплачивая на материальные активы компании.

Расчет среднегодовой стоимости ОС по балансу

Для удобства расчетов среднегодовых показателей учетной стоимости ОС применяется формула:

Фо = Фп (балансовая) + (Фвв * КР) / 12 – (Фл * (12 – Р)) / 12

Расшифруем данные, указанные в формуле:

  • ФП (балансовая) – стоимость активов находящихся на балансе ОС, актуальная для конкретного промежутка времени
  • Фвв – средства компании, введенные в активы
  • КР – сумма месяцев, объединенная единым отчетным периодом
  • Фл – стоимость активов на момент ликвидации
  • Р – период (в месяцах), в течение которого производилась амортизация ОС в течении отчетного года

Среднегодовые показатели необходимы для подведения и сдачи текущей квартальной отчетности, определяющей объемы активов.

Оценка остаточных средств – один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, позволяющий владеть точной информацией о состоянии значительной части активов, что в свою очередь необходимо для получения общих сведений о стоимости имущественных активов компании.

Точный расчет информации позволит предоставлять актуальную документацию за каждый отчетный период, производить самостоятельную оценку эффективности использования имущественных активов компании.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Виды стоимости основных средств

Учёт ведётся в двух формах: денежной и натуральной. Так как основные средства по определению сохраняют натуральный вид длительное время, при проведении инвентаризации члены комиссии делают соответствующие записи в ведомостях, например: «Станок с ЧПУ – 1 шт.».

Читать еще:  ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ ГЛАВНОГО ЭНЕРГЕТИКА ЗАВОДА

Однако такая информация свидетельствует лишь о факте физического наличия данного оборудования, но не отражает изменение стоимости в процессе эксплуатации. Для объективной оценки используются три её вида:

  • балансовая;
  • остаточная;
  • восстановительная.

На них следует остановиться подробнее.

Балансовая стоимость

При оприходовании, основные средства отражаются в балансе по стоимости их создания (приобретения), плюс все сопутствующие расходы:

Где:
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
СП – стоимость приобретения данного имущества (уплаченная цена).
НО – необходимые фискальные и прочие отчисления, включая пошлину, сборы, проценты по банковскому кредиту и т. д.
НРi – статьи расходов, связанных с приобретением или созданием основного средства, общим условным количеством (n).

Суммарные издержки могут включать оплату транспортно-заготовительных услуг, комиссионных вознаграждений, монтажа и наладки объекта, прочие расходные статьи.

В случае модернизации (реконструкции, восстановления, достройки и пр.) основных средств, происходит увеличение их балансовой стоимости на сумму затрат. Частичная ликвидация, напротив, влечёт её снижение.

Распространённая ошибка начинающего бухгалтера: оприходование основных средств сразу на счёт 01. Поступления ОФ правильно производить на счёт «Вложения во внеоборотные активы» 08, отражающий суммарные расходы по формированию балансовой стоимости. Проводка Дт01 – Кт08 бухгалтером делается в момент ввода в эксплуатацию основного средства.

Остаточная стоимость

Здесь всё достаточно просто. Мера износа основного средства определяется нормативным сроком его эксплуатации и реальным временем службы. К примеру, известно, что некая машина может выполнять свои функции пять лет (или 60 месяцев). Каждый месяц из её начальной стоимости вычитается одна шестидесятая часть. Остаточная стоимость вычисляется по формуле:

Где:
ОСТС – остаточная стоимость ОФ.
ОСБ – балансовая стоимость основных средств.
Ам – месячная расчётная амортизация, равная начальной балансовой стоимости делённой на срок эксплуатации, выраженный в месяцах.
Т – время эксплуатации в месяцах.

Восстановительная стоимость

На реальную стоимость активов, в том числе и основных средств, оказывают существенное влияние различные ценообразующие факторы. На начало каждого года бухгалтерия производит соответствующую коррекцию баланса с целью приведения указанных в нём сумм в соответствие с актуальной рыночной ситуацией.

К примеру, некое оборудование, ранее приобретённое по конкретной цене, существенно подорожало, и теперь для его восстановления требуются намного большие затраты, чем предполагалось ранее. С другой стороны, в случае необходимости его продажи, размер формальной прибыли с учётом амортизации может оказаться очень большим, а налоги неоправданно высокими.

Порядок переоценки описан в Федеральном Законе РФ «Об оценочной деятельности», а к процессу подключаются независимые эксперты.

Критериями при определении восстановительной стоимости служат:

  • реальная рыночная цена;
  • наиболее вероятные издержки на восстановление аналогичного актива с учётом его износа;
  • замещающая стоимость, то есть затраты, необходимые для создания аналогичного объекта с использованием современных технологий и материалов. К примеру, вместо шиферной крыши, заводской корпус предприятие будет покрывать металлочерепицей. Износ при этом также учитывается;
  • инвестиционная ценность, выводимая с учётом требований к доходности вкладываемого капитала;
  • ликвидационная стоимость – примерно равна рыночной оценке, но требования к ликвидности (способности быстро продаваться) выше.
  • утилизационная оценка. Учитывает стоимость материала, пригодного к повторному использованию, из которого изготовлен объект, минус расходы на их извлечение.

Первоначальная стоимость

Это цена основных средств на момент постановки на учет бухгалтером, за вычетом возмещаемых налогов. ОС могут быть как новыми, так и бывшими в употреблении; как купленными, так и созданными своими ресурсами.

Для налогообложения

Для этих целей в некоторых случаях, например, при расчете налога на имущество берется такой показатель, как СрГС за налоговый период (календарный год). Его нужно отличать от средней стоимости, которая также участвует в вычислении этого налога, а точнее, его авансовых платежей за квартал, полугодие, 9 месяцев.

Источник: freepik.com/ denisik11

Рассмотрим особенности определения этих показателей, чтобы не допускать ошибок при определении налогооблагаемой базы.

К сведению. Если недвижимое имущество имеет кадастровую стоимость, то для определения имущественного налога используют именно ее. А среднегодовую применяют для недвижимости, которая не имеет такой оценки.

Формула для среднегодовой оценки капитала

Со временем первоначальная ст-ть основных средств меняется за счет вычета накопленной амортизации. Поэтому для отражения точности бухгалтерского учета и проводимых расчетов налогооблагаемой базы берут среднюю остаточную стоимость недвижимого имущества. Ее определяют как разницу между первоначальной ценой и начисленной амортизацией.

Читать еще:  Приказ в связи с производственной необходимостью образец

Описание дано в п. 4 ст. 376 НК РФ. Его можно представить следующей формулой:

СрГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1)/13, где:

  • А1,…А12 – остаточная ст-ть на начало каждого месяца, цифра – это номер месяца в году;
  • В1 – остаточная стоимость на последний день декабря.

В числителе получается 13 показателей. В знаменателе значение «13» – 12 годовых месяцев плюс 1. Остаточную стоимость определяют как разность между первоначальной ценой и начисленной амортизацией на определенную дату.

Сам налог рассчитывают по следующей формуле:

Годовая сумма налога = СрГС × Налоговая ставка

Налог на имущество предприятий относится к региональным сборам. Его ставку определяют субъекты РФ, но она не может превышать 2,2%, установленного Налоговым кодексом.

Средняя стоимость

Организации обязаны перечислять авансы по итогам отчетных периодов. Их рассчитывают на основе средней (но не среднегодовой) ст-ти недвижимого имущества, которую определяют по формуле:

СрС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1)/Чмес. + 1, где

  • А1, А2 и т.д. – остаточная ст-ть на начало каждого месяца;
  • В1 – остаточная цена на первое число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода.
  • Чмес. – число месяцев периода.

Формула несильно отличается от среднегодовой. Разница заключается только во временном промежутке и в том, что все данные для расчета среднегодового значения находятся внутри одного календарного года.

Сумму аванса рассчитывают следующим образом:

Авансовый платеж = СрС /4 × Ставка налога

По итогам года рассчитывают размер доплаты по формуле:

Сумма к доплате = Годовая сумма – авансовые платежи, исчисленные в течение года

Предпочтительные способы расчета среднегодовой стоимости активов в зависимости от целей

Выше были перечислены цели расчета усредненной по году стоимости основных активов, а также различные способы ее подсчета. Практическую ценность имело бы сопоставление этих формул с целями для определения, какой из способов подсчета наиболее соответствует той или иной задаче.

  1. С целью оценки реального объема понесенных затрат, пожалуй, нужно уточнить, о каком объеме средств идет речь и в течение какого времени осуществлялось инвестирование. Растянутое на несколько лет масштабное вложение не нуждается в излишне педантичной оценке, нежели «в первом приближении». Поэтому для адекватной достаточности хватит базовой формулы. Однако если основные средства формировались хотя бы в течение 2-3 месяцев и впереди у предпринимателя перспектива оформления заявки на кредит, то в данном случае целесообразнее применить расчет среднегодовой полной учетной стоимости основных средств. По крайней мере, для кредитного института это будет показателем рачительного отношения заемщика к своей собственности.
  2. Подтверждение корректности правового оформления капитальных объектов. Здесь все зависит от того, на что делается акцент. Если на корректность юридического оформления, то расчет среднегодовой стоимости достаточно будет сделать и с помощью базовой формулы. Но если целью исследования являются транзакции, имевшие место с объектом ранее, то впору использовать расчет среднегодовой стоимости по балансу. Транзакции могут заинтересовать по причине выявления количества дополнительных вложений (улучшений, модернизаций) в объект основных средств, совершавшихся в течение его существования на балансе другого предприятия. Здесь временные моменты перехода с баланса на баланс становятся принципиально важны. Поэтому следует использовать рекомендованную выше формулу для более точного расчета. Эту же формулу рекомендуется применять и для учета продаж и списаний.
  3. Для фиксации возможных убытков, связанных с эксплуатацией объектов основного капитала предпочтительнее всего использовать методику расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных средств. Здесь также необходимо более четкое определение сроков, и эта формула подходит для этого по соотношению сложность расчетов и точность более всего.
  4. Оценку эффективности использования основного капитала в производственной деятельности удобнее всего производить с помощью формулы расчета среднегодовой стоимости имущества по балансу. Она дает наиболее точные данные и ее целесообразно применять в оперативном управлении. Минусом такого расчета является его трудоемкость.
  5. Самая актуальная причина, для которой изначально и разрабатывались все вышеперечисленные формулы. Уплата налога на имущество. Благодаря последовательной политике в области упрощения бухгалтерского учета, государство выделило для этого специализированный алгоритм. Следование ему избавит от штрафов и проблем с возможной блокировкой счетов.

Необходимо отметить, что использование любого другого способа определения налогооблагаемой базы согласно действующему законодательству запрещено!

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector