Garant-blok.ru

Гарант Блок
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Существенность ошибки как элемент учетной политики организации

Существенность в бухгалтерской отчетности — что это?

  • 1 Что такое существенность в отчетности
  • 2 Что такое уровень существенности
  • 3 Порядок применения уровня существенности
  • 4 Как раскрывать существенные данные в отчетности
  • 5 Существенность ошибок в отчетности
  • 6 Подводим итоги

Именно на основе бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы об успешности вашей фирмы и принимают важные экономические решения. Поговорим о том, что такое существенность информации в бухгалтерской отчетности, на каких данных нужно заострить внимание, а какие можно не раскрывать.

Что включает в себя учетная политика для целей бухгалтерского учета

Разработка учетной политики ложится на плечи главбуха или бухгалтера в компании. Утверждается политика руководителем. Независимо от этого, УП должна соответствовать следующим нормативным документам:

  • ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.;
  • Налоговый Кодекс РФ;
  • Положения по ведению бухгалтерского учета, из которых основное ПБУ 1/2008.

Найти шаблон учетной политики можно и в Интернете, хотя шаблонные “общие” положения не помогут вам достичь максимального результата. Разработать учетную политику выгоднее самостоятельно или с привлечением специалистов. Закон не предписывает конкретную форму УП, но отразите в ней следующие пункты.

Топ-3 существенных ошибки бухгалтера

Уже знаете, в чем отличие «бухгалтерской ошибки» от «бухгалтерской неточности»?

В соответствии с п. 2 ПБУ № 22/2010, ошибкой является неотражение или неправильное отражение в бухгалтерском учете данных о хозяйственной деятельности компании.

Бухгалтерская неточность подразумевает пропуск фактов хозяйственной деятельности организации. Обычно такое случается после поступления новой информации, которая не была доступна бухгалтерской службе на момент отражения этих фактов. Неточности не считаются за ошибку, и исправлять их не нужно.

Что такое «существенная» бухгалтерская ошибка?

Существенной считается ошибка в бухгалтерской отчетности, на основании которой принимаются экономические решения пользователей. Как результат, такая ошибка совместно с другими или сама по себе может оказывать негативное влияние на финансовое положение организации.

Определить, насколько существенна ошибка – задача профессионального аудитора. Для адекватной оценки существенности ошибки есть специальная методика, которая зафиксирована в учетной политике.

Какие показатели указывают на существенность ошибки бухгалтера?

Бухгалтерские ошибки можно считать существенными, если они приводят к:

  • нарушению принципа достоверности предоставляемой отчетности;
  • несоблюдению законодательных и нормативных актов ведения бухгалтерского учета;
  • недостоверному бухгалтерскому учету хозяйственных операций;
  • основаниям для предъявления экономических санкций к предприятию.

Ошибки бухгалтера, которые попали в топ-3 самых существенных

№1 – Ошибка в подписанной отчетности

Отчетность подписана, но еще не предоставлена. В такой ситуации ошибка, допущенная в предшествующем отчетном периоде, исправляется декабрем. Если вы уже передали отчетность в налоговую, то нужно ее заменить. В соответствии с п. 6-7 ПБУ № 22/2010, отчетность с исправленной ошибкой именуется как «пересмотренная бухгалтерская отчетность». Затем пересмотренную отчетность необходимо направить во все адреса, куда вами ранее была предоставлена первоначальная.

№2 – Бухгалтерская ошибка в предоставленной отчетности

Отчетность предоставлена, но еще не утверждена. Так же, как и в предыдущем случае, обнаруженная ошибка исправляется декабрем. Однако, помимо этого, вы должны указать, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально предоставленную, а также обосновать составление пересмотренной бухгалтерской отчетности. Об этом гласит п. 6, 8 ПБУ № 22/2010.

№3 – Ошибка бухгалтера в утвержденной отчетности

Даже в случае обнаружения существенной ошибки после утверждения бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене или повторному предоставлению. Исправить бухгалтерскую ошибку за предшествующий отчетный год можно только в текущем отчетном периоде.

Согласно п. 9 ПБУ № 22/2010, в такой ситуации понадобится сделать ретроспективный пересчет отчетных показателей, исправив их так, как было бы без ошибки. Обычно это касается отчета по финансовым результатам. Показатели тех формы, которые необходимо исправить, сравниваются с аналогичными значениями прошлых лет.

Согласно п.15 ПБУ № 22/2010, после исправления существенной ошибки организация должна подготовить пояснительную записку с аргументацией внесенных в отчетность правок.

Что поможет быстрее находить и исправлять ошибки?

Исправление бухгалтерских ошибок – это кропотливая и ответственная работа, которая отнимает немало времени, как, впрочем, и сам процесс обнаружения этих ошибок. А если вы сталкиваетесь с конкретной ошибкой впервые, то на ее исправление понадобятся дополнительные ресурсы и навыки.

Есть способ получить практический опыт работы с базой, в которой будут смоделированы наиболее распространенные ошибки бухгалтеров.

Хотите узнать, как?

Для этого отлично подойдет курс «Ошибки в учете – найти и обезвредить», который можно пройти в Учебном центре компании «ГЭНДАЛЬФ».

Какие бухгалтерские ошибки вы научитесь исправлять?

  • в учетной политике;
  • в параметрах учета;
  • в настройках значений по умолчанию;
  • в счетах учета в типовых документах;
  • в корреспонденции счетов;
  • в процедуре закрытии месяца.

Курс состоит из 16 часов практики в программе «1С:Бухгалтерия 8»!

После прохождения вы получите сертификат фирмы «1С», диплом Учебного центра «ГЭНДАЛЬФ», а также методическое пособие по программе курса.

Узнать подробнее о содержании курса и возможности получить скидку вы можете на сайте.

Скажите «нет» ошибкам в бухучете – записывайтесь на курс уже сегодня!

Читать еще:  5 видов электронного документооборота

Энциклопедия решений. Установление критериев существенности в учетной политике (для госсектора)

Регулирование», консультант по налогам и сборам с 2004 года, член Палаты налоговых консультантов.

Банковский стаж — 30 лет. Опыт работы в малых и крупных кредитных организациях на разных участках работы (кредитование, внутренний контроль, бухгалтерия, отчетность) и на руководящих должностях (от начальника отдела до зам.председателя Правления банка). Опыт методологии получила, работая главным бухгалтером банка.
В течение десяти лет была выпускающим редактором журнала «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» и Методического пособия «Методики бухгалтерского учета банковских операций», членом редакционного совета «Вопросы налогообложения кредитных организаций».

27 марта 2017 года Банк России опубликовал на своем сайте информацию о выходе Указания от 27 октября 2016 года № 4168-У«О порядке определения и критериях существенности недостоверных отчетных данных, представляемых микрофинансовыми организациями в Банк России» (далее — Указание№ 4168-У). В этом Указании ЦБ установил критерии существенно недостоверных отчетных данных микрофинансовой организации (далее — МФО).

В связи с выходом данного Указания Банк России предупреждает, что если МФО в случае неоднократного в течение года представления существенно недостоверных отчетных данных, Банк России вправе принять решение об исключении сведений о юридическом лице из государственного реестра МФО.

Указание № 4168-У вступило в силу с 07 апреля 2017 года. И хотя пока эти критерии существенности действуют только для микрофинансовых организаций, я бы рекомендовала учитывать их и другим участникам рынка микрофинансирования, потому что Банк России в свое время выпустит подобные Указания и для других некредитных финансовых организаций.

Таким образом, вопрос о недостоверности отчетных данных встал во главу угла.
С чем это связано?

Во-первых, недостаточная, пока, грамотность бухгалтерского состава МФО, в том числе, и в организациях, привлеченных к ведению бухгалтерского учета (аутсорсинг). Бухгалтерский учет ведется аналогично бухгалтерскому учету в организациях других отраслей. Бухгалтеры не знают специфики деятельности на рынке микрофинансирования. Отдельных базовых программ по подготовке бухгалтерских работников рынка микрофинансирования (аналогично подготовке бухгалтерских работников для кредитных организаций) нет. Пока не сложилась культура чтения и анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету, включая документы Банка России.

Во-вторых, слабая автоматизация бухгалтерского учета и формирования отчетности в Банк России. Многие МФО не перешли на специализированные программы по учету в МФО. Зачастую выдача и погашение займов ведется доморощенным способом в Excel, что приводит к потере данных, к отсутствию взаимосвязанности между формами отчетности.

В-третьих, недостаточный, пока, уровень правовой и финансовой грамотности самих руководителей и учредителей субъектов рынка микрофинансирования. В связи с этим нет и повышенных требований к бухгалтерской службе. Пока не сложилось понимание того, что отчетность в Банк России это не простое представление очередных «бумажек», а — «лицо» организации. На основании отчетности анализируется деятельность каждой компании, выявляются сильные и слабые стороны, делаются выводы о целесообразности существования данной компании на рынке микрофинансирования.

В-четвертых,нет осознания, того, что Банк России пришел на рынок регулирования навсегда, и надо перестраивать свое отношение к ведению бухгалтерского учета, к представлению отчетности в Банк России. Поэтому у бухгалтерского состава МФО нет осознания важности грамотного ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в Банк России.

Теперь рассмотрим, какие критерии устанавливает Банк России для определения недостоверности отчетности.
На сайте Банка России в свое время на обсуждение был представлен проект Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета о порядке исправления ошибок некредитными финансовыми организациями» (далее — Проект).

Причинами возникновения ошибок в бухгалтерском учете могут быть:

    1. неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
    2. неправильное применение учетной политики организации;
    3. неточности в вычислениях;
    4. неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
    5. неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
    6. недобросовестные действия должностных лиц организации.

Ошибки могут быть существенными и несущественными. Согласно Проекту, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения/неотражения таких фактов хозяйственной жизни.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Критерии существенности ошибки некредитная финансовая организация, при необходимости, определяет в собственных стандартах экономического субъекта, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Критерии существенности должны быть обоснованными.

Варианты установления критериев существенности:
Вариант 1. Критерии существенности установить в размере 5%, если ошибка искажает рассчитанный показатель за отчетный период на эту и более сумму.
Вариант 2. Критерии существенности можно установить, исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой была допущена ошибка. Согласно КоАП, грубым нарушением правил бухгалтерского учета считается, если показатель какой-либо статьи (строки) бухгалтерской отчетности искажен в результате ошибки на 10 и более процентов.

Читать еще:  Должностная инструкция зоотехника всеинструкциирф

Эти критерии должны быть установлены в Учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета согласно ПБУ. Подобные же критерии с учетом требований Банка России (в частности Указания № 4168-У) необходимо установить и в Стандартах бухгалтерского учета о порядке исправления ошибок, который должен быть у некредитной финансовой организации при переходе на Единый план счетов и Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (далее — ЕПС и ОСБУ).

Согласно Указанию№4168-У, Банк России будет определять существенность недостоверных отчетных данных, представляемых микрофинансовыми организациями в Банк России, путем:

  • Анализа отчетности, в том числе, бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой микрофинансовой организацией, в соответствии с требованиями статьи 15 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», акта (актов) проверки микрофинансовой организации (ее обособленного подразделения) и (или) документов или их копий, заверенных микрофинансовой организацией, полученных в ходе проверки деятельности микрофинансовой организации (ее обособленного подразделения), а также документов и информации, полученных Банком России в ходе осуществления им надзорных функций.
  • Выявления существенно недостоверных отчетных данных, признаваемых таковыми на основании одного или нескольких критериев существенности недостоверных отчетных данных, предусмотренных пунктом 2 Указания № 4168-У.
  • Критериями существенности недостоверных отчетных данных, в частности являются:
  • Наличие в отчетности микрофинансовой организации, представляемой в соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2016 года № 3979-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о микрофинансовой деятельности и отчет о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации», сведений о размере резервов на возможные потери по займам, при установлении Банком России расхождения с указанными сведениями более чем на 20 процентов.
  • Наличие сведений о соблюдении микрофинансовой организацией экономических нормативов, рассчитанных в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2012 года № 42-Н «Об утверждении числовых значений и порядка расчета экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности для микрофинансовых организаций, привлекающих денежные средства физических лиц и юридических лиц в виде займов», при установлении Банком России факта несоблюдения микрофинансовой организацией указанных экономических нормативов.
  • Наличие сведений о привлечении или непривлечении микрофинансовой организацией денежных средств физических лиц и (или) юридических лиц при установлении Банком России их фактического непривлечения/привлечения. Критерием существенности в этих случаях будет расхождение, которое составляет более одной тысячи рублей.
  • Наличие сведений о выданном микрозайме/отсутствии выданного микрозайма, при установлении Банком России факта отсутствия выдачи микрозайма/выдачи микрозайма. Критерием существенности в этих случаях будет расхождение, составляющее более одной тысячи рублей.

Исходя из вышеизложенного, собственникам бизнеса (чтобы не потерять его), руководителям компании (чтобы не потерять работу) и всем им вместе (чтобы не исключили компанию из реестра, а учредителей/руководителей не включили в список дисквалифицированных лиц для занятия этим видом деятельности) надо уже сейчас озаботиться проблемой грамотного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В условиях перехода на ЕПС и ОСБУ вопрос станет гораздо острее в связи с тем, что новые правила ведения бухгалтерского учета предусматривают более детальное представление информации о фактах финансово-хозяйственной жизни компании, бухгалтерская отчетность станет более прозрачной и Банк России сможет объективно оценивать Ваши активы и обязательства.

Журнал «Микрофинансовые организации: Учет. Надзор. Регулирование» — это первое профессиональное методическое издание для микрофинансовых организаций, потребительской кооперации и ломбардов. Материалы в журнале носят прикладной характер. Их могут использовать для написания внутренних порядков, методик, положений специалисты разных направлений деятельности: финансовый мониторинг, бухгалтерский учет при переходе на ЕПС и ОСБУ, кредитные риски, налоговый учет, организационные вопросы.

Нюансы анализа учетной политики

При анализе УП необходимо исходить из следующих особенностей ее формирования:

  • Содержание разделов в УП определяется самой фирмой, но существует обязательно включаемая в УП информация (к примеру, сроки и процедура проведения инвентаризации, порядок контроля за хозяйственными операциями, график документооборота).
  • Для фирмы, имеющей филиалы, утверждается единая УП. Филиал, даже если он выделен на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и осуществляет отличные от головной компании операции, не вправе самостоятельно разрабатывать свою УП.
  • Формы применяемых первичных учетных документов не обязательно должны иметь унифицированный вид, утвержденный Госкомстатом или Минфином РФ (кроме отдельных обязательных к применению, например при оформлении кассовых операций). Но УП должна содержать указание на то, какие именно формы первичных учетных документов будут использоваться. И если они разработаны самостоятельно, то их необходимо утвердить в составе УП.
  • Дословное переписывание в УП положений НК РФ или бухгалтерской нормативки не обязательно — достаточно указания в тексте УП ссылок на соответствующие статьи и пункты действующих нормативных документов.
  • УП составляется в разрезе допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Читать еще:  Должностная инструкция водителя автопогрузчика образец 2021

Пример учетной политики для целей бухучета, а также для различных систем налогообложения, можно скачать в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

В процессе анализа особое внимание необходимо уделить тем разделам УП, в которых:

  • могут содержаться неактуальные (устаревшие) нормативные требования, поскольку внесенные в законодательство поправки зачастую не находят отражения в применяемой УП, что снижает ее актуальность и переводит этот документ в разряд бесполезных;
  • сделаны корректировки – они подлежат исследованию на предмет правомерности и законности.

Содержание УП необходимо сопоставить с фактически применяемой учетной системой и обязательно сделать анализ самостоятельно разработанных фирмой учетных схем, алгоритмов, методик и инструкций. Их проверяют на соответствие общим учетным принципам, рациональность, логичность, законность и правомерность.

Примеры формулировок учетных политик в части исправления ошибок

В заключение приведем примеры формулировок из реальных учетных политик нескольких крупнейших российских компаний. Это может дать Вам пищу для размышления о собственной учетной политике по этому вопросу:

Вариант 1

«Уровень существенности для целей исправления ошибки

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Уровень существенности для целей раскрытия отдельных показателей в отчетности

Показатель считается существенным и приводится обособленно в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Уровень существенности ошибки определяется как 5% от величины базовых показателей отчетности».

Вариант 2

«Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Ошибка считается существенной, если составляет 5 и более процентов от валюты баланса или 5 и более процентов от прибыли до налогообложения».

Вариант 3

«Общество раскрывает в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде. Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период».

Вариант 4

«Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими аналогичными ошибками за один и тот же отчетный период (год), предшествующий отчетному, к которому относится выявленная ошибка, составляет более 5 процентов от показателя соответствующей статьи бухгалтерского баланса или от показателя чистой прибыли (чистого убытка) отчета о финансовых результатах в случае, если ошибка или совокупность ошибок оказывает влияние на финансовые результаты.

Расчет уровня существенности производится на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, к которому относится выявленная ошибка.

Решение об уровне существенности принимается по окончании текущего отчетного года на основании информации о выявленных ошибках или их совокупности, представленной в бухгалтерской справке.

Если Компанией ранее был осуществлен перерасчет сравнительных показателей (ретроспективный перерасчет), то расчет уровня существенности осуществляется на основании пересчитанных данных».

Как видим, формулировки варьируются от простого цитирования ПБУ 22/2010 до куда более развернутых положений, отвечающих представлениям и потребностям компании.

Так же текстовку для учетной политики вы можете выбрать с помощью нашего Конструктора учетной политики

Выводы

Если организация не применяет с 01.01.2021 года ФСБУ 6/2020, то она может установить в Положении по учетной политике уровень существенности для активов, в том числе специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, срок службы которых превышает 12 месяцев, но стоимость менее 40 000 руб., информация о которых не способна влиять на решения пользователей отчетности, единовременно списать числящуюся в учете их стоимость и в дальнейшем затраты на приобретение, создание и улучшение таких объектов относить на расходы по обычной деятельности в момент осуществления затрат.

При этом числящаяся на 1 января 2021 года балансовая стоимость несущественных специальных средств производства подлежит единовременному списанию с бухгалтерского учета в рамках корректировок, обусловленных изменением учетной политики в связи с прекращением применения Методических указаний (п. 4 Рекомендации).

Как совместить ФСБУ 5/2019 и ПБУ 6/01

Изучите вопрос в профессиональной прессе. Получите доступ к более 80 специализированным журналам и газетам прямо сейчас. Активируйте доступ к КонсультантПлюс.

Л. М. Золина
автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector