Garant-blok.ru

Гарант Блок
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Участник прощает долг организации Увеличение чистых активов

Прощение долга учредителем на увеличение чистых активов

Опишите причину своей жалобы

Организация применяет УСН. 6% с доходов. В 2015 году учредитель этой организации , обладая долей в 34% внес денежные средства в кассу по договору займа. В 2017 году другие учредители вышли из состава и вышеуказанному учредителю теперь принадлежит 100% уставного капитала. в 2018 году, этот теперь уже единственный учредитель, хотел бы простить свою задолженность обществу. Входит ли эта сумма в доходы, облагаемые УСН? Можно ли простить этот долг обществу и оформить это прощение долга как пополнение чистых активов единственным учредителем и не платить УСН с данной операции? Если да, то какими документами это можно оформить.

В соответствии с п. 1 ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Закона об ООО участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом.

В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 его доля переходит к обществу. При этом доля переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Временем подачи заявления о выходе участника из ООО следует считать день передачи его участником совету директоров, или исполнительному органу общества, или работнику общества, в обязанности которого входит прием заявления. В случае направления заявления по почте днем подачи заявления считается дата отправки.

Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли (п. 6 ст. 23 Закона об ООО).

Общество обязано выплатить действительную стоимость доли либо выдать в натуре имущество такой же стоимости в течение одного года со дня перехода к обществу доли, если меньший срок не предусмотрен настоящим Федеральным законом или уставом общества (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).

Исходя из п. 2 ст. 14 Закона об ООО, действительная стоимость доли участника должна соответствовать части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Стоимость чистых активов общества определяется как разница между активами и пассивами общества, данные по которым берутся из бухгалтерского баланса.

Следует помнить, что, если размер чистых активов общества составляет отрицательную величину, выплата действительной стоимости доли невозможна.

Как следует из изложенного, действительная стоимость доли при выходе участника из ООО выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала.

Если стоимость чистых активов ООО составляет отрицательную величину, невозможно говорить о наличии разницы, за счет которой была бы выплачена действительная стоимость доли.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 N 10022/06 по делу N А41-К1-14736/05 суд указал, что стоимость чистых активов общества составила минус 1 943 000 руб. и оснований для выплаты истцу действительной стоимости доли не имелось.

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 N 17АП-14149/2012-ГК по делу N А60-35595/2012 суд заключил, что наличие отрицательной величины чистых активов общества исключает выплату действительной стоимости доли участнику общества при его выходе из состава общества.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2012 N Ф09-7658/12 по делу N А60-8847/2011.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации выплата действительной стоимости доли при выходе участника из ООО не производится.

Р. Г. Бережнов
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

Что еще предполагает прощение долга учредителем?

У кредиторов могут возникнуть вопросы по поводу возможного взыскания суммы долга, осуществляемого за счет активов компании, один из которых – это данный заем. Заимодатель может выразить свое волеизъявление относительно обязательств должника посредством отправления официального почтового уведомления, вручения долговой расписки или просто уничтожив договор займа от учредителя.

Существует возможность оформить подобные отношения как мировое соглашение, которое заключают в ходе исполнительного делопроизводства. Должник, как мы уже говорили, имеет право отказаться от столь щедрого предложения и направить свои доводы кредитору в письменном виде. В противном случае его обязательства считаются исполненными. В случае согласия с заимодателем, должник также уведомляет его в письменной форме. Однако считается согласием в данном случае непринятие никаких действий, расцениваемых как возражения. Долг может быть прощен в частичном порядке или в полном объеме.

Что с векселями?

А что, если участник вносит в ЧА вексель третьего лица? На первом этапе действует общее правило — операция по взносу векселя в ЧА не облагается налогом на прибыль, все логично.

Тогда как дальнейшая передача обществом этого векселя третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности уже подлежит налогообложению (см. дела № А53-20551/2015, А41-39593/2015): налогоплательщик вправе отнести на расходы в целях налогообложения прибыли только затраты на реализацию векселя.

Прощение долга не запрещено законодательством — в ст. 415 ГК РФ сказано, что это возможно, если не нарушены права других лиц в отношении имущества кредитора.

Читать еще:  Статья 1142 ГК РФ Наследники первой очереди

При этом в бухучете делается запись:

  • Дт 66 (67) Кт 91.01 ─ прощена задолженность по договору займа.

Существует несколько вариантов оформления прощения долга:

ВариантыКак оформитьНедостаток
Прощеный долг ─ это подарокДоговором дарения: учредитель выступает дарителем, а компания─ одаряемым.Не подходит для ситуации, когда учредителем является компания — ст. 575 ГК РФ запрещает дарение между юридическими лицами.
Отказ кредитора от права требования денежных средств у заемщикаДополнительным соглашением к договору займа нужно предусмотреть, что обе стороны договора займа согласны оставить у заемщика переданные средства навсегда.Возникает противоречие с нормой о возвратности займов.
Прощение долга оформить отдельным договоромДоговором прощения займа.Явные противоречия с гражданским законодательством отсутствуют.

Наиболее подходящим вариантом является оформление договора прощения займа.

Учитывая, что законодательством не установлено, каким документом оформляется прощение долга, эту операцию можно оформить по выбору сторон (ст. 407 ГК РФ, ст. 415 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

  • договором или соглашением о прощении займа;
  • уведомлением о прощении долга, составленным кредитором и направленным должнику.

Кроме того, нужно оформить решение учредителя, по которому средства передаются компании для увеличения чистых активов.

Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:

Доходы в виде прощеного долга отразите в качестве прочих доходов в том отчетном периоде, в котором подписано (получено) уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы от организации», утв. Приказом Минфина РФ 06.05.1999 N 32н).

По вопросу налогообложения прощеного займа есть 2 точки зрения:

  1. Сумма прощеного займа учредителем — это безвозмездно полученное имущество. При расчете налога на прибыль она не учитывается в доходах, если УК получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада учредителя на момент заключения договора займа (Письма Минфина РФ от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/656, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же доля учредителя ─ 50 % и менее, прощенный заем включается в доходы (пп. 8 п. 2 ст. 250 НК РФ).
  2. Прощение долга по договору займа по нормам ГК РФ признается способом прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощеного займа безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Для целей налогообложения такая операция рассматривается как списание кредиторской задолженности, которая включается во внереализационные доходы без всяких исключений (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Компания самостоятельно принимает решение, какой из изложенных позиций следовать. При возникновении споров с налоговыми органами по данному вопросу работает норма п. 7 ст. 3 НК РФ (все неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика).

Начисленные по займу проценты необходимо учесть при налогообложении прибыли вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании:

Порядок налогового учета процентов по прощеному займуОснованиеПримечание
Включите проценты во внереализационные доходы (как списанную кредиторскую задолженность) и учтите при расчете налога на прибыльп. 18 ст. 250 НК РФ Письма Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367.По мнению чиновников, проценты не признаются безвозмездно полученным имуществом, так как компании (заемщику) они не передавались. В такой ситуации нельзя применять пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если учредитель выдал компании беспроцентный заем, то необходимо учесть еще несколько нюансов.

Возникает ли материальная выгода при получении беспроцентного займа?

По договору беспроцентного займа компания-заемщик получает определенную экономическую выгоду. Данные средства не подпадают под определение «налогооблагаемая база» (п. 10 ст. 251 НК РФ), поскольку порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен (Письмо Минфина РФ от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123400@).

Является ли получение/выдача беспроцентного займа контролируемой сделкой?

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми. Подробно В чем разница между займом учредителя и финансовой помощью?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Прощение долгаУ вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.
  2. Трудовые отношения с директором — единственным учредителемУ вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую.
  3. Удержания в счет погашения займа.
  4. Учет полученного займа и процентовВедение хозяйственной деятельности требует вложения средств — собственных или заемных.

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:Внереализационные доходы / Доходы не учитываемые в НУ / ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ / ПРОМО: 1С Бухгалтерия / Прочие доходы / Уставный и добавочный капитал
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:31.08.2021

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(8 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Финансовая помощь от учредителя

Деньги от учредителя компания может получить и без обязательств по возврату. Например, в виде материальной помощи. Но такой вариант выгоден только при одном условии: доля учредителя в уставном капитале компании больше 50 %, тогда с полученных денег не нужно платить налоги, как с дохода.

Читать еще:  Виды строительных материалов не подлежащих возврату

Такое же правило действует и в том случае, когда в качестве помощи учредитель передал компании какое-либо имущество. Чтобы льгота сохранилась, его нельзя передавать третьим лицам в течение года.

Когда доля учредителя 50% или меньше, компания должна включить всю сумму финансовой помощи (или стоимость полученного имущества) в доходы и, соответственно, заплатить с него налог.

Что понадобится сделать: если вам подходит такой вариант, то оформите договор оказания финансовой помощи от учредителя. В нем будет прописано, что учредитель безвозмездно передает определенную сумму денег или имущество компании.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Воскресенье
10 октября 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
12792 руб.
5,5%
  • Главная
  • О проекте
  • Услуги
  • Контакты
  • Реклама на сайте
  • Форум

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

  • Изменения с 2021 года
  • Изменения с 2020 года
  • Изменения с 2019 года
  • Изменения с 2018 года
  • Программные продукты
  • Подборка статей
  • Вопросы и ответы
  • Производственный календарь
  • ПБУ
  • Справочно
  • Законодательные документы
  • Экономический словарь
  • Корреспонденция счетов
  • Телефонные коды
  • МСФО
  • Аудит
  • Записи в трудовой книжке
  • Для г. Белгорода
  • Информация по 1С
  • Новости
  • Финансовые коэффициенты
  • Справочники
  • История бухучета

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

У организации (ООО) на счете 60 числится кредиторская задолженность перед единственным участником, подлежащая оплате в валюте

Участник принимает решение об увеличении чистых активов организации путем формирования добавочного капитала за счет всей суммы данной кредиторской задолженности.

Как в бухгалтерском учете отразить такое решение единственного участника организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи:

Дебет 75 Кредит 83

— увеличен добавочный капитал на сумму прощенного долга (по курсу ЦБР на дату принятия решения);

Дебет 60 Кредит 75

— сумма кредиторской задолженности отнесена в счет расчетов с учредителем (по курсу ЦБР на дату принятия решения).

При изменении курса ЦБР, в период между датой принятия решения и датой предыдущего пересчета стоимости валюты:

Дебет 60 (91, субсчёт «Прочие расходы») Кредит 91, субсчёт «Прочие доходы» (60)

— отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

В то же время отметим, что к рассматриваемой ситуации запрет на дарение, установленный ст. 575 ГК РФ, не применяется.

Прощение учредителем долга с целью увеличения чистых активов может быть рассмотрено как вклад в имущество общества, который не является вкладом в уставный капитал (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ), п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Так, в силу п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Согласно ст. 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

Для документального оформления вклада единственного участника общества оформляется в письменном виде решение участника общества, в котором следует указать, что прощение долга (освобождение от обязанности уплатить причитающиеся денежные средства) является вкладом учредителя в имущество общества, целью которого является увеличение чистых активов общества.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов и Инструкция), предусмотрено, что добавочный капитал, отражаемый на счете 83, формируется за счет:

— прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

— суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Отражение сумм, полученных от учредителей, в составе добавочного капитала нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не предусмотрено.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (смотрите также письмо Минфина России от 27.11.2014 N 07-01-06/60407).

При этом специалисты Минфина России исходят из того, что в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107)*(1).

Прощение долга в целях увеличения чистых активов, на наш взгляд, может быть рассмотрено как вклад учредителя в имущество общества. При этом представляется целесообразным использование счета 75 «Расчеты с учредителями» в рассматриваемом случае, поскольку он предназначен именно для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006) стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

В общем случае пересчет стоимости обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБР (п. 5 ПБУ 3/2006).

Иной курс пересчета условиями вопроса не определен, поэтому полагаем, что для пересчета кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, может быть использован именно курс ЦБР.

Напоминаем, что согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Следовательно, такой пересчет будет произведен как на дату принятия решения участником общества, так и на предшествующую отчетную дату (дату совершения предыдущей операции в валюте).

При этом в соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Вместе с тем в силу п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. При этом под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

Учитывая вышесказанное, на дату принятия единственным участником общества решения об увеличении чистых активов организации путем формирования добавочного капитала за счет всей суммы данной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается также курсовая разница между рублевой оценкой обязательства и рублевой оценкой обязательства на предшествующую отчетную дату (дату совершения предыдущей операции в валюте) (при условии изменения курса в период между этими датами).

При этом согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п.п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Таким образом, в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие записи:

Дебет 75 Кредит 83

— увеличен добавочный капитал на сумму прощенного долга (по курсу ЦБР на дату принятия решения);

Дебет 60 Кредит 75

— сумма кредиторской задолженности отнесена в счет расчетов с учредителем (по курсу ЦБР на дату принятия решения).

При изменении курса ЦБР, в период между датой принятия решения и датой предыдущего пересчета стоимости валюты:

Дебет 60 (91, субсчёт «Прочие расходы») Кредит 91, субсчёт «Прочие доходы» (60)

— отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

25 марта 2015 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Существует иная точка зрения, сторонники которой предлагают учитывать безвозмездно полученное от учредителей имущество в качестве прочих поступлений (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)), игнорируя условие п. 2 ПБУ 9/99 о признании доходов, согласно которому вклады учредителей не являются доходом.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector