Garant-blok.ru

Гарант Блок
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Уведомление о контролируемой сделке подавать или нет?

Критерии контролируемых сделок — таблица на 2020-2021 годы

  • Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2020 — 2021 годах
  • Контролируемые сделки — 2020-2021: критерии в табличной форме
  • Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)
  • Итоги

Новые критерии для контролируемых сделок

С 01.01.2019 правила признания сделок контролируемыми изменились. С одной стороны, количество контролируемых сделок сократилось. С другой стороны, появились новые основания контроля.

Сделки по деятельности, облагаемой НДД

В 2019 году появился новый налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), а в Налоговом кодексе РФ — одноименная новая глава 25.4, введенная Федеральным законом от 19.07.2018 № 199-ФЗ. Этот налог уплачивают компании, которые добывают нефть на отдельных участках недр и у которых есть лицензия на добычу и разведку нефти.

НДД начисляется в размере 50 % от дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья по каждому участку недр (места расположения участков описаны в НК РФ). Дополнительный доход определяется как разница между расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья и фактическими и расчетными расходами на его добычу. При этом главой 25.4 НК РФ установлена сумма минимального налога, которая зависит от конкретного участка недр.

Если кто-либо из участников сделки является плательщиком этого налога и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по НДД, то данная сделка должна контролироваться с учетом суммового критерия (п.п. 10 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). При формировании уведомления о контролируемых сделках сделка с такой особенностью должна отражаться в Разделе 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)» с кодом 138 (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ в ред. приказа ФНС России от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380@).

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» указанное изменение поддерживается. Для удобства работы с контролируемыми сделками в программе предназначен Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках, доступ к которому осуществляется по гиперссылке Помощник подготовки уведомления (раздел Отчеты — Контролируемые сделки).

Подготовка уведомления о контролируемых сделках состоит из трех основных этапов:

  • ввод необходимых сведений и заполнение первоначального списка контролируемых сделок;
  • указание дополнительных сведений для объектов, которые попали в список контролируемых сделок, созданный на первом этапе;
  • анализ сводной информации, формирование списка сделок с учетом суммовых критериев, проверка и выгрузка уведомления о контролируемых сделках в электронном виде для передачи в налоговую инспекцию.

Для заполнения уведомления в программе пользователю достаточно выполнить все действия, последовательно переходя по гиперссылкам, которые сгруппированы в форме Помощника в соответствии с перечисленными этапами. Подробнее о Помощнике подготовки уведомления о контролируемых сделках см. в статье «Контролируемые сделки: подготовка уведомления за 2014 год в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)» .

Особенности отнесения сделок к контролируемым регистрируются в программе на втором этапе Помощника через отчет Сведения о контрагентах контролируемых сделок. Данный отчет предназначен для проверки полноты заполненных реквизитов в регистрах сведений Участники контролируемых сделок и Договоры участников контролируемых сделок. Для сделки, доходы (расходы) по которой учитываются при определении налоговой базы по НДД, в карточке договора с участником контролируемой сделки следует установить флаг Сделка относится к деятельности, облагаемой налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (рис. 1).

Рис. 1. Сделка, относящаяся к деятельности, облагаемой НДД

Если на третьем этапе Помощника сделки с указанным контрагентом пройдут отбор по суммовому критерию, то сделка по деятельности, облагаемой НДД, попадет в документ Лист 1А с кодом 138 (рис. 2).

Рис. 2. Лист 1А для сделки, относящейся к деятельности, облагаемой НДД

Сделки с российскими взаимозависимыми лицами

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес поправки в статью 105.14 НК РФ, согласно которым с 2019 года изменились критерии признания сделок контролируемыми. Новые критерии применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль с 01.01.2019, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (письмо ФНС России от 25.10.2018 № ЕД-3-13/7636@).

Теперь внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми при одновременном выполнении двух условий:

  • сделки имеют особенности, изложенные в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ (например, по признаку уплаты НДПИ, применения спецрежимов, признаку применения инвестиционного налогового вычета и т. д.);
  • сумма доходов по сделкам с особенностями за соответствующий календарный год превышает суммовой порог в 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, сделка между взаимозависимыми российскими лицами не признается контролируемой, если она не имеет особенностей. При этом для всех видов контролируемых сделок действует только одна граница контролируемости, и ее размер существенно вырос. Напоминаем, что раньше граница рассчитывалась по каждому признаку отдельно. Теперь же сумма всех контролируемых сделок складывается и сверяется с границей в 1 млрд руб.

По отношению к плательщикам налога на прибыль организаций изменились признаки определения контролируемости. Раньше отдельно контролировались сделки по признакам:

  • применения ставки 0 %;
  • резидентов особых экономических зон (или участников свободных экономических зон), налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль;
  • участников региональных инвестиционных проектов, применяющих пониженные ставки по налогу.

В 2019 году для взаимозависимых плательщиков налога на прибыль контролируется только одно обстоятельство: применяет ли другая сторона другую ставку по налогу к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена сделка (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

В программе данное обстоятельство отражается в карточке договора с участником контролируемой сделки с помощью флага Стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль (рис. 1).

Если на третьем этапе Помощника сделки с указанным контрагентом пройдут отбор по суммовому критерию, то сделка с разными ставками налога на прибыль попадет в документ Лист 1А с кодом 131 (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ в ред. приказа ФНС России от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380@).

Изменения коснулись и сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами, а именно сделок, совершенных с участием независимых формальных посредников. К таким посредникам относятся лица, не выполняющие никаких дополнительных функций и не принимающие на себя никаких рисков (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Законом № 302-ФЗ для таких сделок установлен суммовой порог в размере 60 млн руб. Напомним, ранее в статье 105.14 НК РФ непосредственно для сделок с участием невзаимозависимых посредников пороговая сумма не была установлена, что порождало различные толкования. По мнению Минфина России, такие сделки признавались контролируемыми независимо от суммы доходов (письмо от 04.09.2018 № 03-12-12/1/62949). А по мнению Верховного Суда РФ, суммовые пороги должны были устанавливаться в зависимости от того, кто являлся действительными сторонами сделки (без учета посредника) (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). Теперь же данная неопределенность устранена.

Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами

С 2019 года сделки с иностранными взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3. ст. 105.14 НК РФ). Напомним, ранее в статье 105.14 НК РФ для сделок между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не являлась налоговым резидентом РФ, не было предусмотрено суммового критерия. Поэтому все такие сделки признавались контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов (письмо Минфина России от 24.01.2018 № 03-04-06/3828). Теперь же отменено безусловное включение в уведомление всех сделок с иностранными взаимозависимыми лицами.

Для сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, а также для сделок с контрагентами, зарегистрированными в офшорах, суммовые критерии не поменялись и по-прежнему составляют 60 млн руб. (п. 7. ст. 105.14 НК РФ).

Таким образом, с 2019 года все внешнеторговые сделки, удовлетворяющие условиям пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, будут контролироваться, если сумма доходов по ним за календарный год превышает 60 млн руб.

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» суммовые критерии различаются в зависимости от года, за который составляется уведомление, и хранятся в регистре сведений Границы включения сделок в уведомление, просмотр которого доступен по соответствующей гиперссылке на третьем этапе Помощника. Как видно из рисунка 3, список границ на 2019 год существенно сократился.

Рис. 3. Суммовые критерии на 2019 год

1С:ИТС

О подготовке уведомления о контролируемых сделках в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) см. в разделе «Технологическая поддержка прикладных решений» .

Заполнение помощника подготовки уведомления

Перейдем к практической части и рассмотрим, как заполнить уведомление с помощью «1С:Бухгалтерии 8».

Во вкладке «Отчеты» есть графа «Контролируемые сделки», в ней два пункта: «Помощник подготовки уведомления» и, собственно, само «Уведомление о контролируемых сделках».

Открыв помощник, мы сразу разбираемся с наличием взаимозависимости. Для этого кликаем «Создать», в появившемся окошке выбираем контрагента и дату начала свершения сделок. Это будет начало года, если на 31.12. ваш годовой оборот с поставщиком/покупателем превысил 1 млрд; или дата, отличная от 01.01, – указывается в том случае, если работать с поставщиком/покупателем вы начали не с начала года. Например, вы подписали договор и поставили товар 05.04.2017, значит, датой начала свершения сделок будет именно этот день.

Далее выбираем тип взаимозависимости или же показываем, что ее нет. Сразу ниже этого пункта находятся критерии, характеризующие деятельность нашего контрагента: выбираем те, которые относятся к нашему поставщику/покупателю. Все заполнили – «Записать и закрыть». Во вкладке появятся данные о вашем деловом партнере.

Если у вас были покупки/продажи по договоры комиссии, то вам следует выбрать номенклатуру эту номенклатуру в поле «Предмет сделки для комиссии», если же вы не работаете по такому договору, то не заполняйте это поле.

Далее формируем список сделок, кликнув по одноименному полю. Если у вас были какие-либо прочие сделки, подходящие под критерии контролируемых, то их нужно внести в графу «Включение прочих сделок в состав контролируемых»: заходим в него, кликаем «Создать» и вносим данные по сделке в появившееся окошко. У кого прочих сделок не было – игнорируем эту графу. После этого мы можем просмотреть список контролируемых сделок. Если у вас было несколько тысяч сделок за год, то будьте готовы к тому, что формироваться он будет несколько минут.

Читать еще:  Менеджер по рекламе должностные обязанности

После этого мы можем приступить к проверке данных для подготовки уведомления. Открываем ссылку «Сведения об организации», в ней отражаются наши уже внесенные ранее данные, проверяем их правильность, если что-то осталось не заполненным (дата, сведения о НДПИ или ОЭЗ), то заполняем и нажимаем «Записать и закрыть».

Далее просматриваем сведения о взаимозависимых лицах (если таковые имеются), открываем пункт, жмем «Сформировать» и проверяем данные на правильность. Затем переходим к сведениям о контрагентах контролируемых сделок, формируем отчет, и в поле «Договор» появятся все наши договоры. В них нужно установить «Код наименования сделки», «Способ определения цены сделки», «Код условий поставки» для участников ВЭД, также, если требуется, отметить галочкой пункт о ЕСХН и ЕНВД.

Если у вас в контролируемой сделке принимает участие большая группа номенклатуры, то следующий пункт «Сведения о предметах контролируемых сделок» будет для вас несколько затруднительным, так как в каждой товарной позиции нужно указать некоторые реквизиты. Остановимся на этом более подробно. Переходим по ссылке в указанный пункт и формируем отчет для удобства фильтрации позиций, участвующей в контролируемых сделках. Заходим в карточку номенклатуры, в ней разворачиваем ссылку «Классификация» и заполняем поля ОКВЭД2, ТН ВЭД, ОКПО.

Также требуется отметить, если применяется НДПИ. Для этого щелкаем напротив номенклатуры по полю «Облагается НДПИ по процентной ставке» и отмечаем галочкой этот пункт.

Пункт «Контролируемые сделки для включения в уведомление» сформирует вам список сделок, заполнять отдельно в нем ничего не требуется. Следующий – «Границы включения сделок в уведомление» покажет вам именно ту причину, по которой вы попали под контроль. Следом идет пункт «Один лист 1Б для…» продолжение его названия будет зависеть от того, что вы выберете во вкладке. Щелкнув ссылку, вы попадете в настройки заполнения, где вам будет предложено выбрать принцип формирования листа 1Б. В этом листе отражаются данные о товаре: страна происхождения, цена, место продажи и проч., если у вас по нескольким сделка одни и те же условия, то можно объединить их, выбрав соответствующий пункт. Далее выбирается место предоставления декларации. После этого заполняем уведомление и проверяем его на наличие ошибок.

Переходим к пункту «Состав уведомления (листы 1А и 1Б)», открываем его и в каждой сделке нужно указать некоторые данные о ней. Открываем сделку, во вкладке «Информация о сделке» проверяем, чтобы в полях «Основание отнесения сделки к контролируемым» и «Особенности отнесения сделки к контролируемым» была установлена галочка (подтягивается из данных, внесенных вначале заполнения), далее указываем «Тип сделки» и «Код наименования сделки», после этого «Код стороны сделки» заполнится автоматически; указываем «Способ определения цены сделки». Если есть какие-либо комментарии к 7 пункту (количество участников сделки), то заполняем его. Но обычно участников двое и заполнять его не надо.

Поле «Суммы по сделке» заполняется автоматически, также, как и предмет сделки. В поле «Лист 1Б» открываем строку и заполняем «Адрес отправки товара» и «Адрес совершения сделки», выбираем код региона в пункте отправки и свершения сделки. Эти данные должны быть прописаны в вашем договоре с контрагентом. Если вы сомневаетесь на счет кода региона, то лучше уточнить его у поставщика/покупателя. Все данные внесли, записываем и закрываем. Проводим анализ уведомления.

Переходим к завершению, ошибок нет, уведомление готово. Выгружаем его для отправки. Вот тут следует быть внимательными, если у вас очень большое количество сделок (несколько тысяч), то помните, что на каждую сделку идет 2 листа: А и Б, и, соответственно, размер файла уведомления будет большим. Возможно, для отправки отчетности вы используете услуги сторонней организации и большой файл будет их головной болью, но если вы отправляете отчетность со своего компьютера, то проверьте, чтобы отправка «тяжелого» файла была возможна с вашего компьютера.

Автор: Надежда Игнатьева,
И.О. заместителя руководителя отдела бухгалтерского учета компании «ГЭНДАЛЬФ»

Уведомление о контролируемых сделках: образец заполнения

Сведения в уведомительном документе могут быть представлены в разрезе каждой сделки или по группам однородных операций. В бланке обязательно надо указать год, в котором были совершены рассматриваемые операции, предметы договорных отношений и ключевые сведения об участниках соглашений, указываются и суммы доходов и расходов по описываемым сделкам.

Форма уведомления о контролируемых сделках в 2018 году была изменена налоговиками. По итогам текущего года надо будет отчитываться по новому шаблону. Бланк документа приведен в Приказе ФНС от 07.05.2018 г. № ММВ-7-13/249@.

В форму уведомления о контролируемых сделках за 2018 год были внесены следующие изменения:

в разделе 1Б цену по сделке можно вводить не только в национальной валюте, но и в иностранной, итоговая сумма указывается в рублевом эквиваленте;

обновлены коды в уведомлении о контролируемых сделках – появилось поле для обозначения шифров валют;

в отношении заимствованных денежных средств, денег на банковских вкладах необходимо отражать величину годовой процентной ставки.

По новым правилам заполнение уведомления о контролируемых сделках не является обязательным для посредников (комиссионеров, агентов), если осуществленные операции относятся к посредническим договорам, когда сделка совершена ими от своего имени. В ситуации, когда посредник был уполномочен действовать от своего имени по поручению заказчика, уведомление о контролируемых сделках 2018 подается принципалом (комитентом, заказчиком услуги). Для идентификации таких сделок предусмотрены:

поле 2 в разделе 1А;

поле 3 в разделах 2, 3.

Правила заполнения

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-13/249@) предполагает, что все строки бланка должны содержать информацию. Если в отдельных ячейках нет числовых или текстовых данных, ставится прочерк. Внесенные сведения нельзя перечеркивать или исправлять при помощи канцелярских корректирующих средств. Налоговый инспектор не примет к рассмотрению уведомление о контролируемых сделках (2018), если оно распечатано с двух сторон листа — разрешена только односторонняя печать.

При оформлении титульной страницы вводятся регистрационные данные (ИНН/КПП) налогоплательщика, обозначается номер корректировки, год, за который подготовлена информация, обозначается код ОКТМО и соответствующий налоговый орган. Наименование предприятия указывается полностью без сокращений. В нижнем блоке первой страницы отражаются сведения о том, кто подает уведомления о контролируемых сделках – сам налогоплательщик (код 1) или уполномоченный им представитель (код 2).

Следующая страница уведомительного бланка отведена для отражения данных о физическом лице, если уведомление представляется гражданином (не ИП). Но этот лист должен заполняться только в том случае, если у такого налогоплательщика отсутствует код ИНН.

Пример заполнения уведомления о контролируемых сделках применительно к разделу 1А должен быть оформлен по следующим правилам:

при помощи кодов выделяются сделки с участием комиссионеров;

обозначается вид взаимозависимости сторон (п. 2);

соответствующими кодами (п.п. 3.1-3.3) отражаются основания для отнесения сделки к разряду контролируемых;

фиксируются сведения о сделке (товар, услуга и др.), количественный состав участников договора и сумма доходов, расходов (подразделы 4 и 5 раздела 1А).

Все необходимые коды, применяемые для отражения данных в уведомлении, приведены в приложениях 1-3 к Порядку заполнения.

В разделе 1Б уточняются данные по предмету соглашения. Если операция относится к внешнеэкономической деятельности, необходимо указать код по ТН ВЭД. Приводятся сведения о стране регистрации участников сделки, единицах измерения предмета договора, стоимости услуги или товара.

В раздел 2 вносится информация о второй стороне сделки – регистрационные данные и наименование. Если взаимозависимое лицо является иностранной компанией, надо указать наименование в русской и латинской транскрипции и заполнить поля 4.6 – 4.8.

Нюансы заполнения уведомления

Заполнять уведомление о контролируемых сделках могут не только предприниматели, но и физические лица.

Заполнение документа происходит с учетом общих правил составления отчетности. То есть для этого могут использовать компьютер или чернильные ручки установленных цветов, запрещаются распечатка на обеих сторонах листа, исправления и ошибки, а также предоставление ложной информации. Кроме того, если предприятие работает без печати, то оттиск ставить нет необходимости, а вот заверение подписью руководства обязательно.

Итак, сдавать уведомление о контролируемых операциях обязаны те объекты предпринимательства, отношения которых с другими предприятиями имеют характеристику взаимосвязанных. Стоит учесть, что отчетность подают до конца апреля нового года, а за несвоевременное предоставление или отказ от предоставления может быть наложен штраф в размере пяти тысяч рублей.

Контролируемые сделки по новым правилам

Старший юрист-консультант компании «Что делать Консалт»

Закон № 302-ФЗ от 03.08.2018 внёс поправки в статью 105.14 НК РФ, которые уточняют порядок признания внутрироссийской сделки контролируемой. Старший юрист-консультант Николай Шамин ответил на самые актуальные вопросы по этой теме.

Какие сделки считались контролируемыми раньше?

Согласно устаревшей редакции контролируемыми называли сделки:

  • с российским взаимозависимым лицом, если годовая сумма доходов по сделкам больше 1 млрд руб. (Письмо Минфина России от 06.07.2017 № 03-12-11/1/42985);
  • с взаимозависимым лицом на УСН, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн руб.;
  • с взаимозависимым лицом – плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по сделкам больше 100 млн руб.;
  • с офшорными компаниями, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн руб.;
  • с взаимозависимым лицом – иностранной организацией, в том числе офшорной компанией, или нерезидентом независимо от суммы (письма Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673, ФНС России от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@);
  • импорт и экспорт нефти, нефтепродуктов, цветных и драгоценных металлов, если годовая сумма доходов по сделкам с одним лицом больше 60 млн руб. (Письмо Минфина России от 10.02.2014 № 03-01-18/5229).

Что изменилось?

Изменился порядок признания внутрироссийской сделки контролируемой, а именно:

  • скорректирован перечень оснований, одними из которых указаны применение разных ставок по налогу на прибыль и освобождение одного из субъектов от уплаты налога на прибыль;
  • для всех внутрироссийских сделок установлен единый порог по сумме доходов для признания их контролируемыми – 1 млрд руб. (ранее для отдельных сделок он составлял 60 млн и 100 млн руб.);
  • введён суммовой порог по выручке для отнесения сделок с иностранными взаимозависимыми лицами к категории контролируемых – 60 млн руб.
Читать еще:  Какие препараты можно принимать при беременности?

Указанные изменения выводят ряд сделок из категории контролируемых (например, если сделка не отвечает признакам п. 2 ст. 105.14 НК РФ, она не контролируется, даже если доходы по ней превышают 1 млрд руб., или если обе стороны сделки применяют стандартную ставку по налогу на прибыль, то сделки между ними признаваться контролируемыми не будут).

Сумма доходов по таким сделкам за календарный год определяется путём сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учётом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). При этом при определении суммы доходов по сделкам за календарный год учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа (например, Письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67).

Далее рассмотрим особенности определения контролируемых сделок между российскими контрагентами и иностранными партнёрами.

Внутрироссийские сделки будут контролироваться при одновременном соблюдении двух критериев:

  • если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;
  • если сделки удовлетворяют условиям, указанным в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ.

В то же время в список условий, указанных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, добавлены следующие пункты:

  • если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль от деятельности, в рамках которой заключена сделка;
  • если доходы (расходы) по сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Обращаем внимание

Если одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или стороны применяют разные ставки налога на прибыль к прибыли от деятельности, сделка будет признана контролируемой[1]. Например, поскольку участник специальной экономической зоны (СЭЗ) в соответствии с подпунктом 1.7 статьи 284 НК РФ применяет по своим сделкам пониженную ставку налога на прибыль, сделка с взаимозависимым лицом, которое не является участником специальной экономической зоны (СЭЗ), будет признана контролируемой.

Более того, контролируемой сделка теперь может стать, даже если обе её стороны – участники специальной экономической зоны (СЭЗ). Ведь они могли получить этот статус в разное время. Значит, у одного из них может уже истечь трёхлетний срок, в течение которого он имел право применять ставку налога на прибыль 2 % по платежам в региональный бюджет. То есть он перейдёт на ставку 6 %, чем будет отличаться от своего контрагента, у которого названный трёхлетний срок ещё не истёк.

Ещё одним важным нововведением в НК РФ является изменение контроля в отношении операций с посредниками и иностранными компаниями, а именно при работе с данной категорией лиц сделка может быть признана контролируемой. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ операции через посредников, не являющихся взаимозависимыми, а также сделки со взаимозависимыми иностранными лицами будут признаны контролируемыми, если доходы по ним за год превышают 60 млн руб. Необходимо отметить, что ранее сделки с иностранными контрагентами подлежали обязательному контролю независимо от суммы контракта.

Сделки, в которых участвуют невзаимозависимые посредники, признаются контролируемыми, если:

  • фактические стороны осуществляемой сделки через посредников – взаимозависимые лица (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
  • посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
  • превышен суммовой порог в размере 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Какие сделки не признаются контролируемыми?

Не признаются контролируемыми следующие сделки (вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1-3 ст. 105.14 НК РФ):

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

  • указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
  • указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
  • указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
  • отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2-7 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ;

3) сделки между налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения (участка недр до выделения на соответствующем участке недр первого нового морского месторождения углеводородного сырья);

4) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);

5) в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами»;

6) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;

7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.

Определение цены контракта

Трансфертное ценообразование – установление в сделках между взаимозависимыми лицами цен, отличных от рыночных. Правила трансфертного ценообразования регулируются разделом V.1 НК РФ.

Признание цен рыночными для целей налогообложения осуществляется в соответствии с разделом V.1 кодекса, в том числе с применением методов, указанных в пункте 1 статьи 105.7 кодекса, посредством сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

При определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, разделом V.1 НК РФ предусмотрено применение общепринятого в мировой практике принципа «вытянутой руки» («справедливой цены»), закрепленного пунктом 1 статьи 105.3 кодекса (Письмо от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61211)

Налогоплательщики в рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок между взаимозависимыми лицами не обязаны руководствоваться в вопросах ценообразования положениями Налогового кодекса РФ (Письмо от 13.12.2018 № 03-12-11/1/9081).

Расчёт цены может осуществляется в соответствии с формулой, определённой в договоре. Изменение цены, обусловленное применением такой формулы, не может признаваться изменением условий сделки (договора). Такая позиция высказана и в Письме Минфина России от 17.07.2013 № 03-01-18/27879.

Контроль ценообразования сделок

Соответствие цены контролируемых сделок проверяет ФНС России. Оно не может выступать предметом выездных и камеральных проверок, проводимых нижестоящими налоговыми инспекциями. В то же время представители территориальных ИФНС вправе применять методы определения доходов (выручки, прибыли), предусмотренные главой 14.3 НК РФ, если использование рыночных цен предусмотрено соответствующими нормами глав 21, 23, 25 НК РФ.

ФНС России в своём Письме от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@ разъясняет полномочия ФНС России и территориальных налоговых органов в сфере контроля ценообразования по сделкам между взаимозависимыми лицами, не признаваемым контролируемыми согласно статье 105.14 НК РФ, а именно:

  • проверка соответствия цен в контролируемых сделках осуществляется непосредственно ФНС России;
  • проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, но которые не признаются контролируемыми, может проводиться территориальными налоговыми органами в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, в случае занижения цен, что приводит к получению необоснованной налоговой выгоды (ст. 105.3 НК РФ, письма Минфина России от 25.02.2016 № 03-01-11/10321, ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@, Обзор ВС РФ от 16.02.2017).

При проверке контролёры в первую очередь применяют метод сопоставимых рыночных цен, посредством сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. Если этот метод невозможен, применяют другие (п. п. 1-3 ст. 105.7 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.11.2018 № 03-12-12/1/85982, Письмо Минфина России от 13.12.2018 № 03-12-11/1/90817). При этом налоговый орган должен обосновать невозможность применения того или иного метода:

  • метод цены последующей реализации;
  • затратный;
  • сопоставимой рентабельности;
  • распределения прибыли.

В то же время НДС, налог на прибыль, НДПИ, НДФЛ, заниженные из-за трансфертных цен, контролёры могут доначислить с пенями и штрафами (п. 4 ст. 105.3, ст. 129.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615).

Обращаем внимание

Появилось мнение суда: цена по неконтролируемым сделкам может быть проверена только при многократном отклонении от рыночного уровня (цены по сделкам с невзаимозависимыми контрагентами). Отклонение цен по спорным сделкам в диапазоне от 11 до 52 % по сравнению с ценами на аналогичный товар по сделкам предпринимателя с третьими лицами не является многократным. Более того, при определении размера отклонений не учитывается сопоставимость сделок, выбранных для сравнения (в т. ч. по критерию объёма поставок) (см. Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327).

В случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтённую при налогообложении. Несоответствие применённой налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).

Уведомление за 2018 год нужно подать по новой форме

В 2019 году налогоплательщик должен уведомить ИФНС о сделках, которые признавались контролируемыми в 2018 году.

Читать еще:  Подлежит ли возврату детская верхняя одежда

За 2018 год уведомления подаются по новой форме (Приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@).

Срок сдачи уведомлений за 2018 год – не позднее 20 мая. Уточнённые уведомления за прошлые годы сдаются по прежней форме (Письмо ФНС России от 25.10.2018 № ЕД-3-13/7636@).

Итак, законодатель уточнил критерии определения контролируемых сделок. Во- первых, установлен порог суммы сделки с иностранным взаимозависимым лицом и сделки через посредника. Во-вторых, применение самостоятельного суммового критерия в 1 млрд руб. теперь недостаточно для признания сделки контролируемой. Для этого необходимо наличие одного из критериев пункта 2 статьи 105.14 НК РФ. Благодаря этому налоговые органы сфокусируют своё внимание на крупных сделках, имеющих важное значение для бюджетной системы. Кроме того, ряд налогоплательщиков будет освобождён от обязанности составления и направления уведомлений в налоговые органы по небольшим сделкам, что не исключает контроля за ценообразованием.

Трансфертное ценообразование: практика применения, подготовка уведомления о контролируемых сделках за 2019 год в 1С:Предприятие 8. Часть 2

Здравствуйте, коллеги! Сегодня мы с Вами продолжим тему подготовки уведомления о контролируемых сделках в программе 1С:Предприятие.

Все основные действия по подготовке уведомления в программе можно выполнить с помощью «Помощника подготовки уведомления о контролируемых сделках» (Раздел «Отчеты → Контролируемые сделки»).

Рис. 1 Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках

1. Формирование списка контролируемых сделок

На первом этапе формируется список сделок, которые могут контролироваться на основании п.1 ст.105.14 НК РФ. Это сделки между взаимозависимыми лицами (п.1 ст.105.14 НК РФ), сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (п.п. 2 п.1 ст. 105.14 НК РФ) и сделки с контрагентами, зарегистрированными в офшорах (п.п.3 п.1 ст.105.14 НК РФ) Для этого необходимо указать список взаимозависимых лиц. Для контрагентов информационной базы, которые зарегистрированы за рубежом, указать страну регистрации и определить список номенклатуры, которая соответствует товарам мировой биржевой торговли.

Список взаимозависимых лиц

Возможны следующие типы взаимозависимости:

  • Взаимозависимы по Кодексу (п.2 ст.105.1 НК РФ),
  • Самостоятельное признание взаимозависимости (п.6 ст. 105.1 НК РФ),
  • Взаимозависимы по решению суда (п.7 ст. 105.1 НК РФ),
  • Не взаимозависимый посредник (п.1.1 ст.105.14 НК РФ).

Для прекращения отношений зависимости нужно добавить еще одну запись, в которой выбрать тип «Не взаимозависимы» и дату, начиная с которой контрагент перестает быть взаимозависимым с организацией. Для контрагентов, которые зарегистрированы в Российской Федерации, нужно дополнительно указать особенности их учетной политики предприятия и регистрации: платят ли они налог на прибыль, ЕСНХ, ЕНВД, НДПИ по процентной ставке, а также зарегистрированы ли они в особой экономической зоне.

Рис. 2 Перечень взаимосвязанных лиц в 1С:Бухгалтерия предприятия КОРП

Для определения сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (п.п.2 п.1 ст.105.14 НК РФ) и сделок с контрагентам, зарегистрированными в офшорах (п.п.3 п.1 ст.105.14 НК РФ), требуется определить круг контрагентов, которые зарегистрированы за пределами Российской Федерации.

Товары мировой биржевой торговли

Для определения сделок, которые соответствуют п.п. 2 п.1 ст. 105.14 НК РФ, необходимо в карточке номенклатуры корректно заполнить коды, в том числе ТНВЭД. Если указный код включен в список утверждённый приказом Минпромторга России от 30 октября 2012 г. №1598, то сделки по этой номенклатуре попадут в список контролируемых.

Автоматическое формирование списка сделок

Кнопка «Сформировать» позволяет заполнить список контролируемых сделок в соответствии со ст.105.14 НК РФ. Для этого будут обработаны документы информационной базы и в том случае, если возможно определить контролируемую сделку – она будет добавлена в список. Однако не все сделки могут быть обработаны автоматически. Например, не обрабатываются сделки, зарегистрированные документом «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)». Сделкой в общем случае будет считаться каждая отдельная строка документа. Если на основании данных, указанных в шагах 1.1-1.3, она удовлетворяет положениям ст.105.14 НК РФ, то она добавляется в список контролируемых сделок.

Рис. 3 Автоматическое формирование списка контролируемых сделок

Регистрация прочих сделок в составе контролируемых

Те сделки, которые не могут быть определены автоматически, нужно зарегистрировать в качестве контролируемых, используя документ «Прочие контролируемые сделки». Доступ к этому документу можно получить из помощника подготовки уведомления по гиперссылке «Регистрация прочих сделок в составе контролируемых». В журнале будут показаны только сделки, относящиеся к тому уведомлению, с которым сейчас идет работа. Документ «Прочие контролируемые сделки» может регистрировать несколько сделок по одному контрагенту и договору. Например, так очень удобно регистрировать сделки по уплате процентов по кредиту, полученному от взаимозависимого лица. Для этого вводится один документ, в шапке указывается контрагент и договор, по которому был предоставлен кредит, а в табличной части отражаются начисления процентов по кредиту за отчетный год. После проведения эти сделки будут добавлены в список контролируемых. Каждая строка табличной части будет обработана как отдельная сделка.

Рис. 4 Прочие контролируемые сделки

Отчет по списку контролируемых сделок

Отчет позволяет проанализировать список контролируемых сделок. Доступны различные группировки (по контрагенту, договору, предмету сделки, расчетному документу) и отборы.

Рис. 5 Отчет по списку контролируемых сделок

2. Ввод дополнительных сведений об объектах списка контролируемых сделок

На втором этапе производится ввод дополнительных сведений для того, чтобы правильно классифицировать сделки и правильно заполнить уведомление. Указывать дополнительные данные нужно только для тех объектов, которые попали в список контролируемых сделок.

Ввод сведений о собственной организации

Требуется указать, является ли организация плательщиком налога НДПИ по процентной ставке и зарегистрирована ли организация в особой экономической зоне.

Рис. 6 Указываем сведенья о собственной организации в программе 1С:Бухгалтерия КОРП

Сведения о взаимозависимых лицах

Отчет «Сведения о взаимозависимых лицах» позволяет в удобном виде представить сведения о взаимозависимых лицах. При необходимости можно из отчета открыть сведения о взаимозависимом лице и отредактировать их. Редактировать можно только те свойства, которые не влияют на признание сделки взаимозависимой.

Сведения о контрагентах контролируемых сделок

Отчет «Сведения о контрагентах контролируемых сделок» позволяет просматривать и редактировать сведения о контрагентах и договорах, с которыми в отчетном году есть контролируемые сделки. Для иностранных юридических лиц нужно указать регистрационные сведения в стране их регистрации, а для физических лиц – ссылку на элемент справочника «Физические лица», которая соответствует этому контрагенту. Для договоров указывается код наименования сделки, метод определения рыночных цен, код условий поставки и относятся ли сделки со стороны контрагента на ЕНВД.

Сведения о предметах контролируемых сделок

Отчет «Сведения о предметах контролируемых сделок» позволяет просматривать и редактировать сведения о предметах контролируемых сделок. В качестве предмета сделки может выступать элемент справочников «Номенклатура», «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», «Объекты строительства», «Основные средства». Для предметов сделок указывается, облагается ли они налогом на добычу полезных ископаемых по процентной ставке и коды ТНВЭД, ОКП и ОКВЭД.

3. Формирование уведомления (Проверка и заполнение)

На третьем этапе выполняется проверка и заполнение уведомления о контролируемых сделках, а также выгрузка его в электронном виде или печать.

Границы включения сделок в уведомление

Форма позволяет просмотреть и изменить границы включения сделок в уведомление по различным причинам. Сведения о границах заполняются автоматически в соответствии с налоговым кодексом, их ручное изменение не требуется. Данные, указанные в форме, действуют на отчетный год на все уведомления. Т.е. изменение границ одного уведомления влечет за собой автоматическое изменение границ всех прочих уведомлений этого года. В том случае, если в текущем году ограничение не действует, то в сумме ограничения указывается » 999 999 999 999 999″

Рис. 7 Определение границ включения сделок в уведомление

Контролируемые сделки для включения в уведомление

Отчет «Контролируемые сделки для включения в уведомление» позволяет определить, какие сделки будут включены в уведомление, а какие нет, а также причину включения или не включения. Отчет позволяет группировать данные по различным условиям, а также накладывать отборы.

Рис. 8 Отчет «Контролируемые сделки для включения в уведомление»

Кнопка «Заполнить уведомление» формирует уведомление на основании данных о контролируемых сделках с учетом их классификации и соответствия их суммовому критерию. Если уведомление уже было сформировано, то все старые листы будут помечены на удаление, и будут созданы новые. При этом, если уже существовал лист 1А с такими же свойствами, он будет использован повторно. Уведомление формируется следующим образом: все сделки классифицируются в соответствии положениями статьи 105.14 НК РФ. Для каждого контрагента по каждой группе сделок определяется сумма сделок. Затем эти суммы сравниваются со значением соответствующего суммового критерия и если сумма сделок превышает его, то соответствующие сделки добавляются в уведомление. Одна и та же сделка может соответствовать нескольким критериям и попасть в уведомление по нескольким причинам, однако добавлена она в уведомление будет только один раз.

Рис. 9 Формирование уведомления в 1С:Бкухгалтерия КОРП

Список листов раздела 1А

Уведомление представляет собой список листов раздела 1А. Каждый такой лист – это отдельный документ. Список листов, входящих в соответствующее уведомление можно открыть из формы помощника подготовки уведомления о контролируемых сделках. Из списка можно добавлять новые листы, помечать листы на удаление, а также редактировать любые их параметры.

Листы раздела 1Б указываются в соответствующей табличной части документа «Лист раздела 1А».

Рис. 10 Листы раздела 1А в 1С:Бухгалтерия КОРП

Кнопка «Перенумеровать» позволяет восстановить последовательную нумерацию листов раздела 1А, если она нарушена. Если нумерация корректна (начинается с 1 и не содержит пропусков номеров), то ничего не произойдет.

Отчет «Анализ уведомления» позволяет представить уведомление в удобном для анализа и редактирования виде. Доступны различные группировки и отборы, а также вывод дополнительных сведений. Строки отчета расшифровываются, из него можно открыть соответствующий документ «Лист раздела 1А», и отредактировать его.

Рис. 11 Отчет «Анализ уведомлений» в 1С:Бухгалтерия КОРП

Выгрузка уведомления в электронном виде

Кнопка «Выгрузить уведомление в электронном виде» позволяет получить файл в формате XML, который соответствует утвержденному ФНС формату. При выгрузке нужно указать каталог, в который и будет выгружен файл.

Рис. 12 Процесс выгрузки уведомления

Кнопка «Печать» позволяет вывести на печать уведомление в регламентированном виде.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector