Garant-blok.ru

Гарант Блок
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отложенные налоговые активы что это простыми словами

Отложенные налоговые обязательства в балансе – это что такое?

Наверно, любой бухгалтер знает, что существует несколько видов учета, самые распространенные (и, наверно, значимые) из которых – бухгалтерский и налоговый.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Бухгалтерский учет – это отражение всей хозяйственной жизни организации посредством первичных документов. При ведении бухгалтерского учета принимаются во внимание все события, которые происходят в жизни компании. Целью и итогом проведения операций в сфере бухгалтерского учета является составления годовой отчетности. Финансовый отчет по итогам года составляется для:

  • Внутренних пользователей. В их роли выступают собственники или топ – менеджеры компании. На основе данных отчета они делают выводы об успешности работы организации в течение года и принимают необходимые решения
  • Внешних пользователей. К таким относятся в первую очередь кредиторы и налоговые органы

На основе бухгалтерского отчета оценивается состояние организации, перспективы ее развития. Отчетность помогает принимать важные управленческие решения.

Основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, являются закон «О бухгалтерском учете» и положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Налоговый учет – это система, которая строится на основе первичных документов и обобщает информацию, которая используется для подсчета величины налогов.

Львиная доля всего налогового учета – расчет налога на прибыль. Основным актом, который регулирует данный вид учета, является Налоговый кодекс.

Главная особенность налогового учета в том, что не все операции, отраженные в бухучете принимаются для подсчета суммы налоговых обязательств. Некоторые расходы не принимаются вообще, а некоторые нормируются.

Определение отложенного налогового актива и расчетная формула

Процедуры расчета прибыли и издержек компании в бухучете и в налоговом учете имеют несколько отличий, поскольку каждый метод учета имеет собственные цели и задачи. Основная причина таких отличий состоит в том, что бухгалтерский учет использует сведения на отчетную дату, а налоговый в основном работает с балансовой стоимостью, оценкой активов компании (как оборотных, так и внеоборотных).

Именно поэтому на практике часто возникает разница между данными того и другого вида учета – она может быть как постоянной, так и временной (ВР).

Читать еще:  Какие налоговые вычеты положены ИП и как их получить

Такая разница чаще всего проявляется при расчете:

  • доходов (данные могут определяться в разных периодах);
  • амортизации;
  • резервов компании;
  • коммерческих расходов, отражающихся на себестоимости товара;
  • кредиторской задолженности.

Из-за разных подходов в двух системах учета общая сумма активов компании получается разной, т.е. оценка базы для налога на прибыль может оказаться больше или меньше фискальной. Соответственно:

  1. В первом случае компания переплачивает налог на прибыль, поэтому в будущем у нее образуется положительная разность – это отложенный актив (ОНА).
  2. Во втором случае компания недоплачивает налог на прибыль, поэтому в будущем у нее образуется отрицательная разность – она будет считаться отложенным обязательством (ОНО).

Таким образом, отложенные налоговые активы – это часть от суммы налога, которая в будущем засчитывается в качестве уплаты путем снижения платежа на эту разницу, а отложенные налоговые обязательства– это та же часть, которая в будущем порождает обязанность заплатить недостающую разницу. Обязательства называются отложенными потому, что полное погашение или компенсация по налогу на прибыль произойдет только в следующем отчетном периоде, когда станут известны окончательные данные по налоговому учету.

Для точного определения размера ОНА используют простую формулу.

Таким образом, сначала нужно найти временную разницу, которую умножить на действующую ставку. По сути, эта разница также является налогом на прибыль, но в данном случае она уже переплачена, поэтому в будущем налоговая инспекция обязана учесть эту сумму, уменьшив на нее размер платежа.

Причины появления НВР

Временная налогооблагаемая разница может появиться в тех случаях, если:

  • Предприятием, применяющим кассовый метод, были начислены штрафные санкции, выручка от реализации, но деньги не поступили.
  • Величина начисленных расходов в бухгалтерской отчетности меньше, чем в налоговой.
  • Предприятие получило рассрочку или отсрочку по отчислению налога на прибыль.

НВР могут также возникнуть вследствие использования разных амортизационных методов для налогового и бухгалтерского учета, когда в последнем начисленная сумма меньше, чем в первом.

Формирование ОНА: что входит в состав

Под ОНА принято понимать суммы, обусловленные разницей во времени. К ним относятся:

  1. Суммы переплаты по налогу на прибыль в рамках отчетного периода (будет происходить ее постепенная компенсация в последующие годы посредством сокращения очередных выплат).
  2. Суммы компенсации переплаты, которая была осуществлена ранее (временные разницы представляют доходы и расходы, формирующие эту прибыль).
Читать еще:  План счетов Счет 09 Отложенные налоговые активы

Также активы могут включать в себя дополнительные элементы, учитываемые по отдельности.

Изменение ОНО

Величина отложенных налоговых обязательств может подвергаться регулярным изменениям. Связано это с разными поступлениями и расходами на счетах организации. Происходит это на основании норм, прописанных в ПБУ 18/02.

По строчке 2430 происходит заполнение данных, связанных с изменением суммы отложенных обязательств. Значение данного показателя определяется как разница, возникшая между оборотом по кредиту и дебету (в рамках счета 77). Получается следующая запись:

Далее определяется значение полученной разности. Оно может быть как положительным, так и отрицательным. ОНО в процессе выбытия актива или разновидности обязательства подлежит списанию в величине, на которую не будет повышена налогооблагаемая прибыль как в отчетном, так и в любом другом последующем периоде.

Если это значение отрицательное, обязательства в отчетном периоде списаны в большем количестве, чем начислены. Если дебетовый оборот не учитывается, производится запись в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Постоянные разницы, ПНР и ПНД

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.

При появлении постоянных разниц возникает постоянный налоговый расход (ПНР) либо постоянный налоговый доход (ПНД).

ПНР как и ПНД рассчитываются умножением постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

ПНР приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНД приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНР и ПНД признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Читать еще:  Переход с общей системы налогообложения на УСН

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Почему важно определять данные отложенные показатели?

Ответ. Для инвесторов и аналитиков самый важный вопрос, который нужно задать об отложенном налоговом обязательстве заключается в следующем: «Будет ли это в будущем, и если да, то когда?» Например, если ожидается, что отложенное налоговое обязательство уменьшится, компании потребуется произвести фактическую налоговую выплату правительству, и ее денежный счет уменьшится.

Вопрос № 2. Каковы особенности отложенных налогов?

Есть некоторые ключевые характеристики отложенных налоговых активов, которые отражены в таблице ниже.

№ п/пОсобенностьПояснение
1Они приходят с истечением срока действия, если не были израсходованы.Такой срок составляет 20 лет
2Следующее, что нужно учитывать, это то, как налоговые ставки влияют на стоимость отложенных налоговых активов.Если налоговая ставка повышается, это работает в пользу компании, потому что стоимость активов также возрастает, что обеспечивает большую подушку для большего дохода. Но если ставка налога падает, стоимость налогового актива уменьшается. Это означает, что компания не сможет использовать всю выгоду до истечения срока действия.

Вопрос № 3. Каковы последствия отложенного налогового контроля?

После понимания изменений и причин возникновения отложенных налогов важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое они оказывают на будущие операции. Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут оказать сильное влияние на денежные потоки. Увеличение отложенного налогового обязательства или уменьшение отложенных налоговых активов является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива – это использование денежных средств.

Анализ изменений в отложенных налоговых остатках также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой эти остатки движутся. Будет ли сальдо продолжать расти, или велика вероятность убытков в ближайшем будущем?

Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, осуществляемого компанией. Например, растущее отложенное налоговое обязательство может указывать на капиталоемкость компании. Это связано с тем, что покупка новых капитальных активов часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, превышающей замедление амортизации старых активов.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector